Как рассчитать налог на имущество? (Ю. Загретдинова, 23 февраля 2015 г.)

Ю. Загретдинова, САР, IFRS,

сертифицированный бухгалтер-практик

КАК РАССЧИТАТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО?

Как рассчитать налог на имущество?

Положения Налогового кодекса. Согласно статье 394 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество являются:

1) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;

2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан;

3) концессионер, имеющий на праве владения, пользования объект налогообложения, являющийся объектом концессии в соответствии с договором концессии.

Не являются плательщиками налога на имущество:

1) крестьянские или фермерские хозяйства, а также юридические лица-производители сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), налогооблагаемый доход которых облагается по ставке, установленной пунктом 2 статьи 147 Налогового кодекса, применяющие общеустановленный порядок налогообложения, по объектам налогообложения, имеющимся на праве собственности, непосредственно используемым в процессе производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной продукции. Налогоплательщики, указанные в настоящем подпункте по объектам налогообложения не используемым непосредственно в процессе производства, хранения и переработки сельскохозяйственном продукции уплачивают налог на имущество в порядке, установленном настоящим разделом.

2) государственные учреждения;

3) государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного государственного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;

4) религиозные объединения.

В статье 396 рассматриваются объекты налогообложения.

Объектами налогообложения для индивидуальных предпринимателей за исключением индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности в соответствии с законодательным актом РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, и юридических лиц являются находящиеся на территории РК:

1) здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

1-1) здания, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, части таких зданий, переданные физическим лицам по договорам долгосрочной аренды с правом выкупа, учитываемые в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности как долгосрочная дебиторская задолженность;

2) здания, сооружения, являющиеся объектами концессии, права владения, пользования на которые переданы по договору концессии.

Объектам налогообложения для индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности в соответствии с законодательным актом РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, являются находящиеся на территории РК здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и являющиеся основными средствами в соответствии с подпунктом 7 статьи 60-1 Налогового кодекса.

Налоговая база. Согласно статье 397 Налогового кодекса РК налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 396 настоящего Кодекса, является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

В случае отсутствия среднегодовой балансовой стоимости объектов концессии налоговой базой является стоимость таких объектов, определенная в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан. По объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, указанным в подпункте 1-1 пункта 1 статьи 396 настоящего Кодекса, налоговая база устанавливается в размере долгосрочной дебиторской задолженности, определяемой в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности по состоянию на 1 января отчетного налогового периода.

Среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Исчисление налога производится самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе по следующим ставкам: юридические лица исчисляют налог на имущество по ставке 1,5% к налоговой базе.

Налог на имущество по ставке 0,5% к налоговой базе исчисляют следующие плательщики:

1) индивидуальные предприниматели;

2) юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Юридические лица, указанные ниже, исчисляют налог на имущество по ставке 0,1% к налоговой базе:

1) юридические лица, определенные статьей 134 настоящего Кодекса, за исключение религиозных объединений;

2) юридические лица, определенные статьей 135 настоящего Кодекса;

3) организации, основным видом деятельности которых является выполнение работ (оказание услуг) в области библиотечного обслуживания;

4) государственные предприятия, осуществляющие функции в области государственной аттестации научных кадров;

5) юридические лица по объектам водохранилищ, гидроузлов и других водохозяйственных сооружений природоохранного назначения, находящимся в государственной собственности и финансируемым за счет средств бюджета;

6) юридические лица по объектам гидромелиоративных сооружений, используемым для орошения земель юридических лиц - сельскохозяйственных товаропроизводителей и крестьянских или фермерских хозяйств;

7) юридические лица по объектам питьевого водоснабжения;

8) управляющие компании специальных экономических зон - по объектам обложения в течение пяти налоговых периодов, включая налоговый период, в котором возникло налоговое обязательство по соответствующему объекту.

Пример. Фирма приобрела здание в июле 2014 года, необходимо сдать форму 701.01.

В соответствии с пунктом 1 статьи 398 Налогового кодекса юридические лица исчисляют налог на имущество по ставке 1,5% к налоговой базе. Суммы текущих платежей налога вносятся равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода.

В случае поступления в течение налогового периода объектов налогообложения текущие платежи по налогу на имущество увеличиваются на сумму, определяемую путем применения налоговой ставки к 1/13 первоначальной стоимости поступивших объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на дату поступления, умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором объекты налогообложения поступили, до конца налогового периода. При изменении налоговых обязательств по налогу на имущество в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно. Сумма, на которую подлежат увеличению текущие платежи, распределяется равными долями по срокам не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно. При этом первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой поступления объектов налогообложения.

Следовательно, если здание было приобретено компанией в июле, оно будет отражено в бухгалтерском балансе по состоянию на 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря и 1 января 2015 года, всего 6 месяцев. Рассчитаем сумму налога, если допустить, что стоимость здания 1 500 000 тенге:

1 500 000 тенге / 13 мес. × 6 мес. × 1,5% = 10 385 тенге.

Полученную сумму необходимо разделить на 2, т. к. расчет текущих платежей необходимо представить до 15 августа, а 1-ым сроком уплаты налога в сумме 5 193 тенге будет 25 августа, 2-ым в сумме 5 192 тенге - 25 ноября.