Как учитываются коммунальные услуги по арендованному помещению? (Г. Шахворостова, 25 февраля 2015 г.)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

КАК УЧИТЫВАЮТСЯ КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ ПО АРЕНДОВАННОМУ ПОМЕЩЕНИЮ?

Физическое лицо имеет нежилое помещение, сдает в аренду юридическому лицу. По договору аренды расходы по содержанию помещения (коммунальные услуги, электроэнергия, водоканал, ТБО) оплачивает юридическое лицо. Эти расходы доходом ИП или физического лица считаются или нет?

Заключение сделок имущественного найма (аренды) регламентированы Гражданского кодекса РК. При этом договором аренды должны быть определены все существенные условия, а именно: стоимость аренды, расходы по коммунальным платежам, воде, электроэнергии, текущему и капитальному ремонту, и т. д. Эти условия, как следует из вопроса, были определены при заключении договора. Т. е. договором предусмотрено, что коммунальные услуги оплачивает юридическое лицо. При этом все счета на оплату этих услуг должны выставляться на юридическое лицо-арендатора. В данном случае все расходы по коммунальным услугам несет юридическое лицо, и стоимость таких услуг не является доходом физического лица или ИП.

Что касается вычетов по таким расходам, то в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

На основании пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

При этом в пункте 4 статьи 122 Налогового кодекса сказано также, что сумма последующих расходов, произведенных арендатором в отношении арендуемых основных средств, относится на вычеты, в том числе по расходам на коммунальные услуги.

Если же счета на оплату коммунальных услуг будут выставляться на физическое лицо, то в данном случае возмещение расходов по коммунальным услугам должно быть предусмотрено в арендной плате, т. к. договоры с поставщиками коммунальных услуг заключены с физическим лицом.

Соответственно, вся сумма арендной платы, включая расходы по коммунальным услугам, будут являться доходом физического лица. В этом случае с согласия физического лица арендатору следует перезаключить договоры с поставщиками коммунальных услуг на организацию. Признавать вычеты по коммунальным услугам по документам, выписанным на имя физического лица, юридическое лицо не вправе. Но после переоформления договоров - вполне обосновано относить такие расходы на вычеты.

Если же договор аренды заключен с ИП, при этом счета на оплату коммунальных услуг выставляются также на ИП, то ИП должен выставлять арендатору счета по возмещению расходов по коммунальным услугам, и сумма возмещения будет отражаться в учете ИП как доход.

Арендатор же по выставленным счетам от арендодателя-ИП относит расходы по коммунальным услугам на вычеты.

В данном случае также можно с согласия ИП перезаключить договоры с поставщиками коммунальных услуг на организацию, и после переоформления договоров относить расходы по счетам, выписанным на ТОО, на вычеты.