Как отразить сумму полученных субсидий? (Г. Шахворостова, 27 февраля 2015 г.) (утратил силу)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

КАК ОТРАЗИТЬ СУММУ ПОЛУЧЕННЫХ СУБСИДИЙ?

Предприятие получило субсидии по возмещению части расходов, понесенных субъектом АПК при инвестиционных вложениях. В данном случае, - это мясоперерабатывающая линия (Китай) стоимостью 98 292 359 тенге, сумма начисленных субсидий согласно договору субсидирования - 12 912 195 тенге, сумма перечисленных денег согласно договору - 6 456 097,5 тенге (50% от начисленной суммы), остаток будет перечислен после запуска линии и выхода на 50% выпуска продукции. Куда будет отнесена сумма субсидий: на доход согласно пунктам 1, 2 статьи 95 и пункту 1 статьи 147 Налогового кодекса по ставке 20%; пункту 2 (1) 147 Налогового кодекса по ставке 10% (так как предприятие является сельхозпроизводителями) или на уменьшение стоимости этой линии?

Совокупный годовой доход, применяемый для целей статьи 448 Налогового кодекса, определяется в соответствии с разделом 4 Налогового кодекса без учета корректировки совокупного годового дохода, предусмотренной статьей 99 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 84 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 147 Налогового кодекса налогооблагаемый доход юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции пчеловодства, продукции аквакультуры (рыбоводства), уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса, и на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 137 Налогового кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 10% в случае, если такой доход получен от осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, продукции пчеловодства, продукции аквакультуры (рыбоводства), а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства.

В данном случае доходом, полученным от осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, продукции пчеловодства, продукции аквакультуры (рыбоводства), переработке и реализации указанной продукции собственного производства, признаются, в том числе бюджетные субсидии, предоставленные юридическим лицам - производителям сельскохозяйственной продукции, продукции пчеловодства, продукции аквакультуры (рыбоводства), по возмещению части расходов, понесенных субъектом агропромышленного комплекса при инвестиционных вложениях, направленных на создание новых или расширение действующих производственных мощностей для производства сельскохозяйственной продукции.

Таким образом, Налоговым кодексом достаточно четко определены положения, касающиеся данной ситуации.

Полученная сумма субсидии отражается как доход, полученный в виде компенсаций по ранее произведенным вычетам, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 95 Налогового кодекса и включается в совокупный годовой доход. Налогооблагаемый доход подлежит обложению налогом по ставке 10%.

При этом сумма субсидии в размере 6 456 097,5 тенге будет отражена в учете бухгалтерской проводкой Дебет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»; Кредит 6230 «Доходы от государственных субсидий» по мере поступления на расчетный счет, а вторую часть в таком же размере следует отразить также по мере поступления.

Уменьшить стоимость основных средств на сумму полученных субсидий предприятие не имеет права, так как основные средства, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряются по себестоимости, которая включает в себя фактическую стоимость приобретения и состоит из покупной цены актива, импортных пошлин и налогов (кроме возмещаемых), за вычетом торговых скидок.