Как отражается в учете покупка здания за счет заемных и собственных средств, погашение задолженности банку и вычеты по вознаграждениям? (Ю. Гамалей, 2 марта 2015 г.) (утратил силу)

Ю. Гамалей, менеджер Департамента консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»

КАК ОТРАЖАЕТСЯ В УЧЕТЕ ПОКУПКА ЗДАНИЯ ЗА СЧЕТ ЗАЕМНЫХ И СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ, ПОГАШЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ БАНКУ И ВЫЧЕТЫ ПО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯМ?

Открытое в этом году ТОО на общеустановленном режиме планирует купить здание с земельным участком в кредит. Как будет отражаться покупка здания в бухгалтерском учете? Будет ли получение кредита доходом ТОО или же кредиторской задолженностью? Какими проводками будет отражаться все операции? Например, здание куплено за 120 000 000 тенге, сумма кредита - 100 000 000 тенге. Учредитель вносит деньги - 20 000 000 тенге (первоначальный взнос) - это как вклад в уставный капитал или же как заем учредителя? Так как ТОО на общеустановленном режиме, то будут ли вознаграждения по кредиту относиться на вычеты? Как будет отражаться в учете выплата основного долга - как кредиторская задолженность банку?

Сумма, полученная предприятием в качестве кредита от банковского учреждения, в бухгалтерском учете будет признаваться в качестве кредиторской задолженности.

Если срок возврата предоставленного кредита превышает один год, то предприятие должно учитывать кредиторскую задолженность как краткосрочную (текущую - сумма возврата в течение одного года после получения кредита) и как долгосрочную задолженность (сумма возврата после первого года, когда кредит был получен).

После получения кредита в бухгалтерском учете на условиях кредитного договора отражаются следующие проводки:

1) Получен банковский кредит (займ) на сумму 100 000 000 тенге

Дебет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Кредит 3040 «Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств» (здесь учитывается текущая часть долгосрочного кредита)

Кредит 4010 «Долгосрочные банковские займы» (здесь учитываются полученные банковские займы сроком свыше одного года.

Если учредитель вносит деньги в качестве вклада в уставный капитал ТОО, то в учете будет отражена следующая проводка:

2) Исполнение учредителем обязательств по внесению вклада в уставный капитал ТОО в сумме 20 000 000 тенге

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе», или

Дебет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Кредит 5110 - «Неоплаченный капитал».

Если же учредитель вносит в ТОО деньги по договору возвратного займа, то по аналогии с полученным банковским кредитом будет возникать кредиторская задолженность перед учредителем, которая, если это необходимо, может быть разделена в учете на краткосрочную (текущую) и долгосрочную. (В отчете о финансовом положении (балансе) на конец отчетного периода задолженность перед учредителем должна отражаться в Разделе «Капитал и резервы».) Долгосрочная задолженность перед учредителем может учитываться на счете 4170 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность», краткосрочная (текущая) задолженность - на счете 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства».

Приобретение и признание в бухгалтерском учете активов - здания и земельного участка - будет отражаться следующими проводками:

3) Признание в учете основных средств

Дебет 2410 «Основные средства - земельный участок», и

Дебет 2410 «Основные средства - здание»

Кредит 3310 ««Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»;

4) Перечисление денег поставщику за приобретенные основные средства

Дебет 3310 ««Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

При перечислении денежных средств в качестве погашения основного долга за полученный кредит в учете будет отражаться следующая проводка:

5) Возврат банку текущей части полученного кредита

Дебет 3040 «Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств»

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

В соответствии с подпунктом 39 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса вознаграждение - все выплаты, в том числе связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.

В соответствии с подпунктом 1 пунктом 1 статьи 103 Налогового кодекса вознаграждениями признаются:

1) вознаграждения, определенные статьей 12 Налогового кодекса;

2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;

3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

В соответствии с пунктом 1-1 статьи 103 Налогового кодекса сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса.

Вознаграждения в виде выплат по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 Налогового кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных:

1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расхода, признанного расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных расходом в отчетном налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 2 статьи 103 Налогового кодекса вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных в пункте 1-1 данной статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:

(А + Д) + (СК / СО) × (ПК) × (Б + В + Г),

где:

А - сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;

Б - сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д;

В - сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса, за исключением сумм, включенных в показатель Б;

Г - сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В;

Д - сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан;

ПК - предельный коэффициент;

СК - среднегодовая сумма собственного капитала;

СО - среднегодовая сумма обязательств.