Какова процедура ликвидации ТОО, и какие при этом налоговые обязательства возникают? (К. Рахманов, 13 марта 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КАКОВА ПРОЦЕДУРА ЛИКВИДАЦИИ ТОО, И КАКИЕ ПРИ ЭТОМ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ?

Как порядок ликвидации ТОО? Как провести имеющиеся остатки на дебетовых счетах 1030, 1310, 1330. 1610 и на кредитовых счетах 3130, 3150, 3210, 3310, 3396, 3397? ТОО является плательщиком НДС, а также имеется остаток задолженности поставщику в евро и непокрытые убытки прошлых лет? Какие возникают налоговые обязательства у ТОО, и в какие сроки оплачиваются?

Порядок ликвидации юридического лица.

Согласно статье 50 Гражданского кодекса (Общая часть):

1. Собственник имущества юридического лица или орган, принявший решение о ликвидации юридического лица, обязан незамедлительно письменно сообщить об этом органу юстиции, осуществляющему регистрацию юридических лиц, органу государственных доходов по месту регистрации.

2. Собственник имущества юридического лица или орган, принявший решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию и устанавливают в соответствии с настоящим Кодексом порядок и сроки ликвидации.

С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению имуществом и делами юридического лица. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемого юридического лица выступает в суде.

3. Ликвидационная комиссия публикует информацию о ликвидации юридического лица, а также порядке и сроке заявления претензий его кредиторами в официальных печатных изданиях Министерства юстиции Республики Казахстан. Срок заявления претензий не может быть менее двух месяцев с момента публикации объявления о ликвидации, за исключением случаев банкротства. При банкротстве требования кредиторов к банкроту должны быть заявлены не позднее чем в месячный срок с момента публикации объявления о порядке заявления требований кредиторами.

Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 37 Налогового кодекса:

1. Юридическое лицо-резидент в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации письменно сообщает, об этом налоговому органу по месту своего нахождения.

2. В течение трех рабочих дней со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса ликвидируемое юридическое лицо представляет в налоговый орган по месту своего нахождения одновременно:

1) налоговое заявление о проведении документальной проверки;

2) ликвидационную налоговую отчетность;

3) свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче;

4) налоговое заявление для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость.

Документы, указанные в подпунктах 3 и 4 части первой настоящего пункта, представляются в случае, если ликвидируемое юридическое лицо является плательщиком налога на добавленную стоимость.

При ликвидации активы, оставшиеся после выплаты всех обязательств, должны быть распределены и выплачены участникам ТОО. Каждый показатель в бухгалтерском балансе надо рассматривать отдельно.

Остаток денег на счете 1030 налогообложению не подлежит, деньги могут быть использованы на оплату задолженности или выплату дивидендов участникам ТОО. Остаток на счете 1610 (авансы выданные) не будет относиться на налоговые вычеты в декларации по КПН, и подлежит списанию на затраты ТОО за счет чистого дохода.

Кредиторская задолженность (счета 3130, 3150, 3210, 3310, 3396, 3397) будет отнесена в доход ТОО как доход от списания обязательств согласно статье 88 Налогового кодекса. Остаток задолженности поставщику в евро будет включен в совокупный годовой доход как доход от списания обязательств.

Дебиторская задолженность может быть отнесена на вычеты при соблюдении условий пункта 1 статьи 105 Налогового кодекса:

- если иное не установлено настоящим пунктом, сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Если на момент ликвидации ТОО основные средства, материалы, товары (счета 1310, 1330) не были проданы, то они будут считаться реализованными по цене не ниже балансовой стоимости, доход от их реализации должен включаться в совокупный годовой доход ТОО. Если ТОО является плательщиком НДС, то при снятии с учета по НДС возникают налоговые обязательства по НДС согласно пункту 2 статьи 230 Налогового кодекса:

- остатки товаров (в том числе по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость), по которым налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, при снятии лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость являются облагаемым оборотом. Согласно пункту 2 статьи 238 Налогового кодекса при безвозмездной передаче товаров, а также в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса, размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости.

Для целей настоящего пункта балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации.

Также ТОО имеет право на налоговый вычет по товарам, материалам, приобретенным для целей предпринимательской деятельности. Вычет по основным средствам (при их наличии) будет в пределах амортизационных отчислений.

Непокрытые убытки прошлых лет налогообложению не подлежат.

После всех ваших операций у ТОО должны остаться деньги (в активной части баланса), и уставный капитал, нераспределенная прибыль или непокрытый убыток (в пассивной части баланса). Выплата суммы уставного капитала учредителю не считается его доходом, это является возвратом ранее внесенных средств. Выплата нераспределенной прибыли учредителю будет считаться его доходом от дивидендов (доходом от участия в ТОО), поэтому здесь надо рассмотреть 2 случая: если учредитель юридическое лицо, и если он физическое лицо.

Если учредитель юридическое лицо, то согласно статье 143 Налогового кодекса доходы в виде дивидендов не облагаются КПН у источника выплаты. Юридическое лицо-учредитель обязано данный доход отразить в совокупном годовом доходе, и также может скорректировать в соответствии с пунктом 1 статьи 99 Налогового кодекса.

Пункт 1 статьи 99 Налогового кодекса гласит:

Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:

1) дивиденды, за исключением:

- выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования, если иное не установлено подпунктом 1-1 настоящего пункта;

- выплачиваемых юридическим лицом, которое производит уменьшение исчисленного в соответствии со статьей 139 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога на 100% (за исключением организации, реализующей инвестиционный приоритетный проект, в рамках инвестиционного контракта, заключенного в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях), в случае начисления таких дивидендов за период, который входит в налоговый период, в котором произведено такое уменьшение;

1-1) дивиденды, выплачиваемые акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования при одновременном выполнении следующих условий:

на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия такого акционерного инвестиционного фонда рискового инвестирования более трех лет;

участие национального института развития в области технологического развития в уставном капитале такого акционерного инвестиционного фонда рискового инвестирования составляет более двадцати пяти процентов.

Если же учредителем является физическое лицо, то возможно возникновение налоговых обязательств у ликвидируемого ТОО. Согласно пункту 2 статьи 158 Налогового кодекса доходы физических лиц в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан и за ее пределами, облагаются по ставке 5%.

Налоговым кодексом предусмотрено освобождение от уплаты налога в случае соблюдения условий, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса:

Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов: дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:

- на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

- юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

- имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.

Положения настоящего подпункта применяются по дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде:

- дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

- части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;

- дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 настоящего Кодекса.

В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд.

Положения настоящего подпункта не применяются по дивидендам, полученным от юридического лица, которое производит уменьшение исчисленного в соответствии со статьей 139 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога на сто процентов, в случае начисления таких дивидендов за период, который входит в налоговый период, в котором произведено такое уменьшение.

Таким образом, если ТОО не является недропользователем и физическое лицо-учредитель владеет долей в ТОО более трех лет, то возможно освобождение физического лица-учредителя от уплаты ИПН у источника выплаты.

Налоговые обязательства по подаче ликвидационной налоговой отчетности возникают сразу после принятия решения о ликвидации, эта отчетность подается в течение трех рабочих дней после утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

Налоговые обязательства по уплате налогов исполняются в сроки, установленные для уплаты налогов по данным ликвидационным декларациям.