Как правильно списать дебиторскую и кредиторскую задолженность? (А. Дорохова, 27 марта 2015 г.)

А. Дорохова, профессиональный бухгалтер РК,

CAP, CIPA, ДипИФР

КАК ПРАВИЛЬНО СПИСАТЬ ДЕБИТОРСКУЮ И КРЕДИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ?

Каким образом правильно относить на доходы и расходы? Если остались выполненные работы неоплаченные покупателями, нужен ли подписанный с ними акт сверки? И в случае с поставщиками, если услуга оказана, но не до конца оплачена и прошло 3 года и более, и нет претензий с их стороны, можно ли относить в доход без подписанного акта сверки с поставщиком? А также, если компанией произведена предоплата по договору строительства оптового торгового склада и строительство не произведено, но большая сумма оплачена, прошло более 3-х лет, нет ни переписки, ни акта сверки, можно ли относить данную сумму оплаты на расходы в виде сомнительных требований? Есть ли разница в сомнительных требованиях, что это должны быть именно неоплаченные услуги или это могут быть и деньги, оплаченные авансом?

Нормативная база. В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными Постановлением Правительства в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств не менее одного раза в год.

То есть фактически как минимум раз в год для подтверждения дебиторской и кредиторской задолженности необходимо составлять акты сверок.

Положения Налогового кодекса. В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, определяемого в порядке, установленном пунктом 2 указанной статьи, признаются сомнительными.

Указанные сомнительные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит исключению из зачета в порядке, установленном разделом 8 Налогового кодекса.

Доход по сомнительному обязательству признается в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый:

по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам кредита (займа, микрокредита), - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа, микрокредита);

по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам лизинга, - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;

по сомнительным обязательствам, возникшим по начисленным доходам работников, - со дня начисления доходов работников в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса;

по сомнительным обязательствам, не указанным в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта:

со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения, которого определен;

со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения, которого не определен.

Корректировка НДС. В соответствии со статьей 259 Налогового кодекса если часть или весь размер обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам признаются сомнительными в соответствии с положениями Налогового кодекса, то сумма налога на добавленную стоимость, ранее принятого в зачет по таким товарам, работам, услугам, в размере, соответствующем размеру сомнительного обязательства, подлежит исключению из зачета по истечении трех лет с даты возникновения обязательства, кроме налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет на основании подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса.

При списании обязательств, за исключением обязательств, по которым произведена корректировка в соответствии с пунктом 1 указанной статьи, налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет по товарам, работам, услугам, подлежит исключению из зачета в том периоде, в котором наступили случаи, указанные в пункте 1 статьи 88 Налогового кодекса.

Корректировка, предусмотренная данной статьей, производится по ставке налога на добавленную стоимость, указанной в счете-фактуре, выписанном поставщиком товаров, работ, услуг при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг, по которым производится корректировка.

Таким образом, указанными выше статьями не предусмотрено обязательное наличие акта сверки для признания сомнительных обязательств и включения их в совокупный годовой доход.

Вычеты. В соответствии со статьей 105 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 1, сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с Налоговым кодексом.

Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий:

1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;

2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.

В случае признания дебитора банкротом, помимо указанных в пункте 2 данной статьи документов, дополнительно необходимо наличие копии определения суда о завершении процедуры банкротства. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором вступило в законную силу определение суда о завершении процедуры банкротства.

Сомнительные требования относятся на вычеты в пределах размера ранее признанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В случае, если списываемая дебиторская задолженность не соответствует понятию «сомнительное требование» (например, сделанная предоплата за будущую поставку товаров, оказание услуг, реализация товаров (работ, услуг) нерезидентам, не имеющим постоянного учреждения в Республике Казахстан и т. д.), то данная дебиторская задолженность при списании не идет на вычеты, а списывается за счет чистой прибыли.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации предоплата по договору строительства оптового торгового склада не может быть признана сомнительным требованием, по истечению трех лет она должна быть списана за счет чистой прибыли.