Каков порядок сдачи дополнительной налоговой отчетности по НДС с 1 января 2015 года, и какие налоговые обязательства возникают при получении премии от нерезидента? (А. Гридин, 27 марта 2015 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКОВ ПОРЯДОК СДАЧИ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО НДС С 1 ЯНВАРЯ 2015 ГОДА, И КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ПРЕМИИ ОТ НЕРЕЗИДЕНТА?

Согласно изменениям в НК РК с 01.01.15 г. при сдаче декларации 300.00 без заполненных приложений 7, 8 форма считается не принятой. Получается, что если бухгалтер сдает дополнительную форму 300.00 с корректировочными суммами, например, по строкам 300.00.014 - 300.00.016, то есть дополнительная форма не предусматривает заполнения приложений 7 и 8, то форма не примется? Как в таком случае быть, и что делать, чтобы сдать данные «допики»? В 2014 году была оплата партнерских взносов за уровни Silver и Gold нерезиденту, справки нерезидентства с данным поставщиком нет, и компания обложила данные суммы КПН за нерезидента. Следует ли обложить данные суммы НДС за нерезидента и оплатить в бюджет? Были поступления денег от нерезидента - премия за продвижение бренда и товара на территории РК, данные суммы получили в долларах США. Соответственно, нужно провести это выручкой и оформить реализацию. В данном случае в какой валюте следует сделать документы по реализации, и является ли это облагаемым оборотом по НДС?

Согласно подпункту 9 пункта 5 статьи 584 Налогового кодекса, налоговая отчетность по НДС считается не представленными в налоговые органы, если нарушены требования пункта 2 статьи 270 Налогового кодекса относительно представления одновременно с декларацией по НДС реестров счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктами 5 и 6 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (форма 300.00), утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 587, приложения к декларации составляются в обязательном порядке при заполнении строк в декларации, требующих раскрытия соответствующих показателей.

Приложения к декларации не составляются при отсутствии данных, подлежащих отражению в них.

На основании вышеизложенного, в случае, если в дополнительной налоговой отчетности по НДС нет данных для заполнения в приложениях к декларации, дополнительная отчетность по НДС предоставляется без приложений и в данном случае нарушения подпункта 9 пункта 5 статьи 584 Налогового кодекса не происходит.

В подпункте 9 пункта 5 статьи 584 Налогового кодекса речь идет о ситуации, когда основания форма декларации по НДС заполнена данными, а приложения 7 и 8 не представлены.

Пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса определено, что если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 228 Налогового кодекса, плательщиками НДС являются:

1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в Республике Казахстан;

2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

Таким образом, обязательства по уплате НДС за нерезидента могут возникнуть только у налогоплательщика, состоящего на регистрационном учете по НДС и приобретающего у нерезидента работы и/или услуги, при условии признания местом приобретения данных работ и/или услуг Республики Казахстан.

В рассматриваемой ситуации недостаточно сведений для ее всестороннего анализа. В частности не данных о стране резидентства нерезидента, а также о том, что по своему содержанию представляет «оплата партнерских взносов за уровни Silver и Gold», и какие возможности она предоставляет.

Относительно третьего вопроса, «продвижение бренда и товара на территории РК» является услугой, оказываемой нерезиденту.

В соответствии со статьей 232 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

1) освобожденный от НДС в соответствии с настоящим Кодексом;

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса.

Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса.

Подпунктами 5 пунктов 2 статей 236 и 276-5 Налогового кодекса определено, что местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1 - 4 настоящего пункта.

Согласно подпункту 4 пунктов 2 статей 236 и 276-5 Налогового кодекса местом реализации маркетинговых и рекламных услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя данных услуг.

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации в случае, если услуги по «продвижению бренда и товара на территории РК» фактически являются маркетинговыми и/или рекламными услугами, то стоимость данных услуг не является облагаемым оборотом по НДС. В противном случае для ТОО услуги по «продвижению бренда и товара на территории РК» будут являться облагаемым оборотом по НДС.

В бухгалтерском учете, согласно сложившейся практике, первичные документы по договору составляются валюте договора, т. е. в той валюте, которая оговорена в договоре.

В соответствии с пунктом 12 статьи 263 Налогового кодекса стоимостные и суммовые значения в счете-фактуре, выписанном на бумажном носителе, указываются в национальной валюте Республики Казахстан. В случаях осуществления внешнеторговой деятельности, а также в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан, не запрещается дополнительное указание в счете-фактуре стоимости товаров, работ, услуг и суммы налога на добавленную стоимость в иностранной валюте.