Какие налоговые обязательства возникают у ТОО при приобретении у резидента Украины услуг по международной перевозке за наличный расчет? (А. Гридин, 30 марта 2015 г.) (утратил силу)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ У РЕЗИДЕНТА УКРАИНЫ УСЛУГ ПО МЕЖДУНАРОДНОЙ ПЕРЕВОЗКЕ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ?

ТОО (общеустановленный порядок, плательщик НДС, осуществляет экспорт товара в Италию) заключило договор с ИП, зарегистрированным в Украине, на оказание услуг по перевозке груза (маршрут Казахстан - Италия). Договор заключен в евро, в заявке на перевозку груза фрахт ставка - 3500 евро, 50% при погрузке груза (дата - 10.12.14 г.), 50% при выгрузке (дата - 25.12.14 г.), и оплата производится наличными. Инвойс выставлен в евро и гривнах. Имеет ли право ТОО оплатить за услуги перевозки наличными, если, да то тогда по курсу Нацбанка в тенге по отношению к евро или грн.? Какими документами подтверждается оплата данных услуг наличными, и какие документы для ТОО должен предоставить ИП, зарегистрированный в Украине, для отнесения на вычеты в налоговом учете? Достаточно ли для этого лишь выставленного инвойса? Возникают ли у ТОО обязательства по НДС, и как правильно рассчитать подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты?

Согласно пункту 1 статьи 14 Закона Республики Казахстан от 13 июня 2005 года № 57 III «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон), резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной и (или) иностранной валюте по соглашению сторон в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан.

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Закона платежи и переводы денег по валютным операциям резидентов и нерезидентов осуществляются через банковские счета в уполномоченных банках, за исключением:

1) платежей и переводов денег физических лиц, а также платежей и переводов денег в их пользу в национальной валюте на территории Республики Казахстан;

2) переводов денег физических лиц, осуществляемых без открытия банковского счета в уполномоченных банках, в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи;

3) расчетов при реализации товаров в магазинах беспошлинной торговли, а также при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования при международных перевозках;

4) платежей между физическими лицами и уполномоченными банками или уполномоченными организациями, осуществляемых через их обменные пункты;

5) выплаты юридическими лицами резидентами заработной платы работникам нерезидентам, а также юридическими лицами нерезидентами заработной платы работникам резидентам и нерезидентам в иностранной валюте;

6) операций при оплате расходов физического лица, связанных с его командировкой за пределы Республики Казахстан, в том числе представительских расходов, а также операций при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи с командировкой за пределы Республики Казахстан;

7) платежей между физическими лицами и юридическими лицами нерезидентами, осуществляющими свою деятельность под таможенным контролем в аэропортах, портах и пограничных переходах, открытых для международного сообщения;

71) платежей между нерезидентами и юридическими лицами резидентами за обслуживание судов иностранных государств в аэропортах и морских портах на территории Республики Казахстан, а также оплаты нерезидентами услуг аэронавигационного обслуживания, аэропортовской деятельности и услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов;

8) платежей между юридическими лицами резидентами и нерезидентами, осуществляющими свою деятельность на территории Республики Казахстан, в национальной валюте в пределах суммы, установленной законодательством Республики Казахстан о платежах и переводах денег;

9) платежей посредством выдачи (передачи) чека, векселя;

10) платежей и переводов денег по операциям с нерезидентами, осуществляемых через счета в иностранных банках, открытые резидентами в порядке, установленном настоящим Законом, а также платежей и переводов денег через корреспондентские счета уполномоченных банков в иностранных банках;

11) переводов денег со счетов нерезидентов в иностранных банках, осуществляемых ими в счет исполнения обязательств резидента, в случаях, предусмотренных нормативным правовым актом Национального Банка Республики Казахстан.

Наличная иностранная валюта, полученная юридическими лицами резидентами и нерезидентами при проведении валютных операций на территории Республики Казахстан, подлежит обязательному зачислению на банковские счета в уполномоченных банках.

Положения части первой настоящего пункта не распространяются на операции, одной из сторон которых является Национальный Банк Республики Казахстан.

На основании вышеизложенного, в случае, если договор заключен в евро, то и инвойс должен быть в евро. Взаиморасчеты с нерезидентом в иностранной валюте осуществляются в безналичной форме через банковские счета.

Перевозка грузов в автомобильном сообщении оформляется товарно-транспортной накладной.

Пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса (международные перевозки - 5%).

Согласно пункту 1 статьи 195 Налогового кодекса КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 настоящего пункта, не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

3) в случае выплаты предоплаты не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

Статьей 232 Налогового кодекса определено, что для целей исчисления НДС место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса.

Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1 - 4 настоящего пункта и пунктом 4 настоящей статьи.

На основании вышеизложенного, учитывая, что услуги международной перевозки не указаны в подпунктах 1 - 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, местом их оказания не будет признаваться территория Республики Казахстан, и у ТОО обязательств по уплате НДС за нерезидента не возникнет.