|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПОКУПКЕ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ У НЕРЕЗИДЕНТА?
Компания собирается приобрести программное обеспечение в России. Какие выплаты в бюджет нужно будет внести? Какие налоги нужно уплатить, и как заполнить налоговые формы (320, 328)? Программное обеспечение будет прислано в электронном виде через Интернет.
Если программное обеспечение будет прислано по электронным каналам связи, а не на физическом носителе информации, то не надо подавать налоговую отчетность по формам 320.00 и 328.00. Налоговые обязательства по формам 320.00 и 328.00 возникают, если программное обеспечение было записано на физическом носителе информации и было прислано через автомобильный, железнодорожный, морской, авиа транспорт. Формы 320.00 и 328.00 подаются, если товар был импортирован из стран Евразийского экономического союза. В данном случае покупка программного обеспечения будет являться покупкой услуг у нерезидента, поэтому необходимо подавать декларацию формы 101.04 и отразить покупку услуг и уплату НДС в декларации формы 300.00 (если предприятие является плательщиком НДС). Декларация формы 101.04 подается до 15 числа второго месяца после окончания отчетного квартала, КПН уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода. Декларация по НДС подается до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Если предприятие не является плательщиком НДС, то налоговых обязательств по НДС не возникает. Согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса роялти - платеж за: - право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований; - использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских и воздушных судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи. Приобретение программного обеспечения является роялти, так как это платеж за использование или право использования программного обеспечения. Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в форме роялти. На основании пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса. Таким образом, доход нерезидента, полученный от поставки программного обеспечения для использования, признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан в форме роялти и подлежит обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15%. Если нерезидент является резидентом страны, с которой Республикой Казахстан заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, то нерезидент вправе применить положения такой Налоговой конвенции. Порядок применения положений Налоговых конвенций в отношении доходов нерезидентов в форме роялти регламентирован статьей 212 Налогового кодекса. Если предприятие является плательщиком НДС, то может возникнуть обязательство по исчислению и уплате НДС за нерезидента. Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса при приобретении следующих видов работ, услуг место реализации определяется как место государства-члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого они покупаются (в данном случае это место нахождения предприятия - РК): - консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы; - работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных. Положения настоящего подпункта применяются также при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав. Как видно из этого перечня услуг, платежи за пользование программным обеспечением являются работами, услугами являются оборотом, совершенным на территории РК, который будет облагаться НДС по ставке 12%. После уплаты налога в бюджет НДС, уплаченный за нерезидента, относится в зачет на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |