Надо ли с суммы чистой прибыли ТОО уплачивать ИПН у источника выплаты учредителя? (К. Рахманов, 1 апреля 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

НАДО ЛИ С СУММЫ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ ТОО УПЛАЧИВАТЬ ИПН У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ УЧРЕДИТЕЛЯ?

ТОО работающий по специальному налоговому режиму первый год и учредитель всего один. Каждое полугодие сдается отчетность по форме 910,00. и платится в соответствии налоги. По итогам года компания вышла на прибыль. То есть Доход - Расход - ИПН=прибыль. Теперь вопрос нужно ли с чистой прибыли платить дивиденды 5 %?. Каков порядок их признания и выплаты? Где отражается выплата ИПН с дивидендов, то есть, по какой декларации или отчетности?

Нужно ли данные средства отражать на счете зарплаты единственного учредителя? Или в данном случае предусмотрен другой порядок отражения дохода сотрудника и учредителя в единственном лице?

Согласно пункту 3 статьи 427 Налогового кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, указанных в пункте 4 настоящей статьи, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан, с учетом корректировок, производимых в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Таким образом, если ТОО применяет специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, то объектом обложения налогами является доход от реализации, то есть весь объем выручки без учета затрат и расходов ТОО.

Налоговые обязательства могут возникнуть, если из чистой прибыли ТОО будут начисляться и выплачиваться дивиденды единственному учредителю.

Согласно пункту 2 статьи 158 Налогового кодекса доходы физических лиц в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан и за ее пределами, облагаются по ставке 5 %. В декларации формы 910.00 предусмотрена строка Сумма ИПН, подлежащего перечислению в бюджет с доходов граждан РК. В данной строке отражается сумма ИПН у источника выплаты при выплате дивидендов.

Налоговым кодексом предусмотрено освобождение от уплаты налога в случае соблюдения условий, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса:

Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов: дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:

-на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

-юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

-имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 %.

Положения настоящего подпункта применяются по дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде:

-дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

-части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;

-дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 настоящего Кодекса.

В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд.

Положения настоящего подпункта не применяются по дивидендам, полученным от юридического лица, которое производит уменьшение исчисленного в соответствии со статьей 139 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога на сто процентов, в случае начисления таких дивидендов за период, который входит в налоговый период, в котором произведено такое уменьшение.

Таким образом, если ТОО не является недропользователем и физическое лицо-учредитель владеет долей в ТОО более трех лет, то возможно освобождение физического лица-учредителя от уплаты ИПН у источника выплаты. Для вас такая возможность освобождения от уплаты ИПН в бюджет наступит через 3 года после регистрации ТОО.

Если дивиденды не начисляются и не выплачиваются (например, если сумма прибыли остается в распоряжении ТОО), то налоговых обязательств по ИПН у источника выплаты не возникает.

Сумму чистой прибыли ТОО не обязательно отражать в составе заработной платы учредителя, так как это не является доходом работника, а является доходом от участия в ТОО. Вы можете сумму чистой прибыли отразить на счете нераспределенной прибыли до момента, когда учредитель вынесет решение о начислении и выплате дивидендов.