Как рассчитать сумму займа при первоначальном признании? (Л. Кизина, 30 октября 2019 г.)

Как рассчитать сумму займа при первоначальном признании?

(Л. Кизина, DipIFR, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, CAP, CIPA, CPA TL I, CPA PL II, 30 октября 2019 г.)

Работнику ТОО (ОУР) выдан беспроцентный заем от работодателя тремя траншами: 20 сентября, 08 и 16 октября. Работодатель ежемесячно с октября месяца (в конце месяца) будет удерживать по 200 000 тенге из заработной платы заемщика. Срок займа заканчивается 01.07.2022 г. Как рассчитать сумму займа при первоначальном признании?

Применяемые МСФО для учета займов и отражения их в финансовой отчетности:

- МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»;

- МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;

- МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

С точки зрения МСФО (IAS) 32 займы являются финансовыми инструментами, при этом займы предоставленные являются финансовыми активами.

В условиях применения МСФО, займы квалифицируются как займы с рыночными и нерыночными условиями.

Займы выданные, по которым договорная процентная ставка существенно отличается от рыночной ставки либо вообще равна нулю, квалифицируются как займы, выданные на нерыночных условиях.

На основании пункта 3.1.1 МСФО (IFRS) 9 предприятие признает финансовый актив или финансовое обязательство в своем отчете о финансовом положении только тогда, когда предприятие становится стороной договорных условий инструмента.

Первоначальная оценка займов осуществляется по справедливой стоимости плюс или минус, затраты по сделке, которые напрямую связаны с займом.

По выданным займам на нерыночных условиях, в том числе и по беспроцентным займам справедливая стоимость является расчетной величиной будущих выплат по данному обязательству, дисконтированная по рыночной ставке, преобладающей на дату возникновения обязательства.

Сумма, предоставленная взаймы сверх этой справедливой стоимости, является расходом или уменьшением дохода за исключением случаев, когда она подлежит признанию как какой-либо другой вид актива. Это положение установлено пунктом B5.1.1 МСФО (IFRS) 9.

На основе положений, предусмотренных пунктами 4.2.1 и 5.2.1 МСФО (IFRS) 9, последующий учет полученных/выданных займов осуществляется по амортизированной стоимости.