По какому курсу исчислять НДС за нерезидента при получении консультационных услуг от нерезидента, и когда предоставлять форму 101.04? (Т. Ильницкая, 28 ноября 2017 г.)

По какому курсу исчислять НДС за нерезидента при получении консультационных услуг от нерезидента, и когда предоставлять форму 101.04?
(Т. Ильницкая, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету ИС «Бухгалтер», САР, профессиональный бухгалтер РК, 28 ноября 2017 г.)

ТОО, резидент, приобретает консультационные услуги (разработка техзадания) у нерезидента (РФ). 14.09.2017 года была оплачена сумма в размере 115 000 рублей. На основании статьи 276-5 Налогового кодекса ТОО должно было начислить НДС за нерезидента. АВР компании еще не предоставили. На какую дату ТОО нужно брать курс для начисления НДС - дату оплаты или дату АВР? При запросе сертификата резиденства ТОО было отказано в предоставлении данной справки 20.11.2017 года. Чем для ТОО это «грозит»? Должно ли ТОО было уплатить в таком случае КПН за нерезидента до 25.10.2017 года и предоставить форму 101,04 за III квартал?

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» определено, что операция в иностранной валюте - это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте. В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона РК «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной или иностранной валюте по соглашению сторон.

При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции. Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с МСФО (IFRS).

Поскольку суммы авансовых платежей в иностранной валюте за товары (работы, услуги) признаются немонетарными статьями, курсовая разница на момент реализации или приобретения таких товаров (работ, услуг) не возникает, в связи с тем, что применяется рыночный курс обмена валюты на дату предоплаты (то есть приход услуг по курсу предоплаты).

Таким образом, при осуществлении предоплаты за консультационные услуги, датой оприходования услуг будет являться дата, указанная в акте выполненных работ, но по курсу предоплаты. Курсовой разницы при таком отражении не возникает.

То есть в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Сентябрь 2017 г.: Д-т 1610, К-т 1030 - осуществлена предоплата за консультационные услуги по курсу на день оплаты.

Ноябрь - декабрь 2017 г.: Д-т 7210, К-т 3310 - акты выполненных работ на сумму …, по курсу на день предоплаты.

Ручной операцией начислен НДС за нерезидента по курсу валют на дату акта выполненных работ:

Д-т 1630, К-т 3130

Д-т 3130, К-т 1030 - уплачен НДС в бюджет до 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 4 ст. 241 Налогового кодекса).

Д-т 1420, К-т 1630 - отнесен в зачет на основании платежного документа (п. 5 ст. 241 Налогового кодекса).

Ноябрь - декабрь 2017 г.: Д-т 3310, К-т 1610 - зачет аванса на сумму, указанную в акте, по курсу предоплаты.