|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Т. Бельская, профессиональный бухгалтер РК, бизнес-тренер
КАКИЕ НАЛОГИ УПЛАЧИВАЮТСЯ ПРИ ПРОДАЖЕ ДОЛИ УЧАСТИЯ В ПРЕДПРИЯТИИ ОДНИМ УЧРЕДИТЕЛЕМ ДРУГОМУ (ВАРИАНТЫ)?
Какие налоги уплачиваются при продаже предприятия одним учредителем другому (варианты)?
Разъяснения и комментарии. Рассмотрим несколько вариантов продажи предприятия одним учредителем другому. Например, одно предприятие и 2 учредителя. Один из учредителей продает свою долю в уставном капитале другому учредителю. Данную ситуацию можно рассматривать как доход от прироста стоимости физического лица при реализации акций, долей участия в юридическом лице. Такие доходы, на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса не подлежат налогообложению при соблюдении следующих условий: Статья 156. Доходы, не подлежащие налогообложению. 1. Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов: 15) доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме. Настоящий подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий: - на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет; - юридическое лицо - эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем; - имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50%. В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд; Другая ситуация: когда один учредитель допустим ТОО «А» продает другому учредителю ТОО «В» 100% долю ТОО «А». В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится, в том числе доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества, указанного в статье 180-1 Налогового кодекса. Подпунктом 8 пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса определено, что доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает также при реализации доли участия (долевое участие физического лица в уставном капитале юридического лица). На основании пункта 8 статьи 180-1 Налогового кодекса доходом от прироста стоимости при реализации доли участия является: 1) положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения - в случае наличия цены (стоимости) приобретения; 2) цена (стоимость) реализации - в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества. На основании всего сказанного, в данной ситуации при реализации учредителем доли участия в ТОО прирост стоимости будет определяться как разница между стоимостью реализации и вкладом в уставный капитал (стоимостью, указанной в учредительных документах). На основании пункта 1 статьи 178 и статьей 179 Налогового кодекса физическое лицо обязано самостоятельно исчислить и уплатить налог (ИПН в размере 10%) с имущественного дохода (дохода от прироста стоимости) по итогам налогового периода по месту нахождения (жительства) не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи налоговой декларации. Подпунктом 3 пункта 1 статьи 185 и пунктом 1 статьи 186 Налогового кодекса определено, что физические лица, получившие имущественный доход представляют декларацию по ИПН формы 240.00 не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом (годом). Третья ситуация, когда продается доля в уставном капитале одного ТОО другому ТОО. На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 87 Налогового кодекса доход от прироста стоимости образуется при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан; В этом случае, доход от прироста стоимости признается в налоговом периоде, в котором осуществлена реализация актива, не подлежащего амортизации. В целях статьи 87 Налогового кодекса к активам, не подлежащим амортизации, относится доля участия. Также на основании с подпунктом 1 пункта 5 статьи 87 Налогового кодекса приростом стоимости по доле участия при реализации признается положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом). И наконец, в соответствии с пунктом 7 статьи 87 Налогового кодекса первоначальной стоимостью доли участия являются совокупность фактических затрат на ее приобретение, затрат, связанных с приобретением, увеличивающих стоимость доли участия, в случаях, предусмотренных международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стоимость вклада в уставный капитал. А в соответствии с пунктом 8 статьи 87 Налогового кодекса стоимостью вклада в уставный капитал является стоимость, указанная в учредительных документах юридического лица, но не более размера фактически внесенного вклада. Таким образом, доходом от прироста стоимости будет являться разница между стоимостью продажи и номинальной стоимостью Уставного капитала. Данный доход должен быть отражен в Форме 100.00 Раздела «Совокупный годовой доход» по строке 100.00.002. Если организация - покупатель является плательщиком НДС, то у нее возникают обязательства по НДС. В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса при реализации доли участия оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации доли участия. Прирост стоимости определяется в порядке, предусмотренном статьей 87 Налогового кодекса. Таким образом, облагаемым оборотом по рассматриваемой сделке будет прирост стоимости доли участия, а необлагаемым оборотом будет являться первоначальная стоимость, определяемая в соответствии с пунктом 7 статьи 87 Налогового кодекса. На основании пункта 3 статьи 263 Налогового кодекса плательщик налога на добавленную стоимость указывает в счете-фактуре: 1) по оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость - сумму налога на добавленную стоимость, т. е. от суммы прироста стоимости 12%. 2) по необлагаемым оборотам, в том числе освобожденным от налога на добавленную стоимость, - отметку «Без НДС». Ну и последнее, если предприятие будет продаваться как имущественный комплекс, а не доля в уставном капитале предприятия. В данном случае в соответствии с пунктом 1 статьи 98 Налогового кодекса: 1. Доход от продажи предприятия как имущественного комплекса определяется как положительная разница между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации». Поэтому для расчета дохода от продажи предприятия как имущественного комплекса необходимо определить разницу между суммой продажи и балансовой стоимостью активов (за минусом обязательств). Например, на момент передачи сумма продажи предприятия как имущественного комплекса составила 62 млн. тенге, а активы и обязательства составили: запасы - 20 млн. тенге, основные средства (по балансовой стоимости) - 35 млн. тенге, дебиторская задолженность - 10 млн. тенге, кредиторская задолженность (обязательства) - 5 млн. тенге. Тогда доход составит 62 - 20 - 35 - 10 + 5 = 2 млн. тенге. Данный доход и подлежит налогообложению и также включается в форму 100.00. Выводы. Рассмотренные ситуации помогут принять решение в выборе вариантов продажи предприятия.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |