В каких случаях у резидента РК не возникает обязательств по уплате НДС за нерезидента и за какие виды услуг представляется Расчет по форме 101.04 ? (И. Смурыгина, 18 мая 2015 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга

ТОО «BDO Казахстанаудит»

В КАКИХ СЛУЧАЯХ У РЕЗИДЕНТА РК НЕ ВОЗНИКАЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО УПЛАТЕ НДС ЗА НЕРЕЗИДЕНТА И ЗА КАКИЕ ВИДЫ УСЛУГ ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ 101.04 ?

Ситуация 1

ТОО заказало от Российской фирмы услуги нотификации (разрешительный документ, представляемый таможенному органу при ввозе определенных товаров на таможенную территорию Таможенного союза России, Беларуси и Казахстана). Данная нотификация была размещена на сайте ФСБ России.

В договоре прописано, что услуга, работа осуществлена на территории России.

Вопрос: Надо ли оплачивать НДС за нерезидентов, надо ли удерживать КПН у источника выплаты и оплачивать 20 % КПН в бюджет Казахстана. Надо ли сдавать форму 101.04 по услуге от нерезидента? Надо ли предоставлять в налоговую Сертификат резидентства от поставщика услуг?

Ситуация 2

Поставщик транспортных услуг из Южной Кореи, доставил груз импортируемого товара авиа перевозкой до Аэропорта Алматы (до границы Казахстана). Сумма транспортных услуг вошла в стоимость импортированных товаров при декларировании на таможне и уплате налогов.

Вопрос: надо ли облагать 5% КПН (международные перевозки) и удерживать их источника выплаты, и оплачивать их в бюджет. На территории Казахстана резидент  сам транспортировали этот груз. Если поставщик предоставил сертификат резидента своей страны, надо ли платить КПН и сдавать отчет 101.04.

Ситуация 3

Поставщик транспортных услуг из Южной Кореи, доставил товар по железной дороге до границы Казахстана и далее до таможенного пункта в Алматы. Из документов по факту доставки только транспортная накладная и инвойс на сумму доставки, которая вошла в стоимость импортированных товаров при декларировании на таможне и уплате налогов на СВХ Алматы. Считается ли транспортировка груза с пограничного пункта РК до СВХ Алматы услугой, оказанной на территории РК? Надо ли требовать от международного перевозчика разделение суммы инвойса? Какой ставкой КПН надо обкладывать перевозку по РК? Или если предоставим в Налоговую справку о резиденстве поставщика с апостилем, может не надо удерживать 5% у источника выплаты и оплачивать КПН в бюджет? Надо ли сдавать форму 101.04, если КПН не начисляется? Или достаточно отразить только в 300.00 декларации в строке 300.00.16, в стоимости декларируемых товаров и уплате НДС по ним?

Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса - не подлежат налогообложению у источника выплаты нерезиденту дохода.

Таким образом, так как услуги нотификации (подготовка и выдача разрешительного документа) Российской компанией оказывались за пределами РК, и не указаны в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, то выплачиваемые резиденту РФ доходы не подлежат налогообложению в РК.

Следовательно, для освобождения от налогообложения указанных доходов, выплачиваемых резиденту РФ, представление сертификата резидентства не требуется.

Согласно пункту 15 Правил составления Расчета по форме 101.04 суммы доходов, начисленных и выплаченных нерезиденту за каждый месяц налогового периода, отражаются в строках 101.04.001 I, 101.04.001 II и 101.04.001 III и заполняются на основании данных приложения к расчету.

Согласно подпунктам 14 - 17 пункта 17 Правил в Приложении к расчету (101.04), в графе N указывается сумма начисленных (выплаченных) доходов, освобожденных от удержания налогов в соответствии с международным договором.

При совершении операций (выплаты дохода) в иностранной валюте, в данной графе указывается сумма дохода, пересчитанная в национальную валюту РК с применением рыночного курса обмена валюты на день выплаты дохода.

В графе O указывается код вида международного договора в соответствии с настоящих Правил, который был применен в отношении дохода, указанного в графе N; в графе P указывается наименование международного договора, указанного в графе О, при отражении в графе О кода 22, а в графе Q указывается код страны, с которой заключен международный договор. Графа Q заполняется в соответствии с подпунктом 4 пункта 18 настоящих Правил.

Таким образом, при выплате нерезиденту освобождаемых от налогообложения доходов за оказанные им услуги нотификации за пределами РК, все сведения, в том числе код вида и наименование международного договора, подлежат отражению в Расчете 101.04, представляемом в налоговые органы за отчетный квартал, в котором были выплачены доходы нерезиденту.

Что касается НДС за нерезидента, то в связи с тем, что согласно статье 241, 232 и подпункту 5 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса, местом реализации услуг нотификации не является РК, следовательно, у покупателя услуг-казахстанской Компании не возникает облагаемого оборота и обязательства по уплате НДС за нерезидента.

Ответ на ситуацию 2: На основании подпункта 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются, в том числе - доходы от оказания услуг по международной перевозке.

В целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является РК.

Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются:

перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами РК, а также исключительно между пунктами находящимися на территории РК;

Учитывая, что в авиаперевозках территория Аэропорта признается государственной границей, то в этом случае, авиа перевозка осуществлена до границы РК, не пересекая ее. Соответственно, данная авиа перевозка не признается международной в соответствии с вышеизложенным ее определением.

Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса - не подлежат налогообложению у источника выплаты нерезиденту дохода.

Таким образом, доходы, выплачиваемые резиденту Южной Кореи за оказание услуг по международной перевозке не подлежат налогообложению в РК, так как оказаны за пределами РК.

Следовательно, для освобождения от налогообложения указанных доходов, выплачиваемых резиденту Кореи, представление сертификата резидентства не требуется.

Таким образом, при выплате нерезиденту освобождаемых от налогообложения доходов за оказанные им услуги за пределами РК или по перевозке груза до границы РК, все сведения, в том числе код вида и наименование международного договора, также подлежат отражению в Расчете 101.04, представляемом в налоговые органы за отчетный квартал, в котором были выплачены доходы нерезиденту.

Ответ на ситуацию 3: Как указывалось в предыдущем ответе по ситуации 2, на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются, в том числе - доходы от оказания услуг по международной перевозке, где международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является РК.

В связи с этим, так как в данной ситуации перевозка грузов осуществляется исключительно между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является РК, то эта перевозка признается международной.

Согласно подпункту 5 статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения от оказания услуг по международной перевозке, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 5%.

Вместе с тем, в соответствии со статьей 8 Конвенции между Правительством РК и Правительством Республики Корея об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход (Сеул, 18 октября 1997 года) доходы от оказания международных перевозок подлежат налогообложению только в стране резидентства нерезидента, то есть в Корее.

При применении статьи 212 Налогового кодекса и при предоставлении легализованного или апостилированного сертификата резидентства, налоговый агент, выплачивающий доходы за оказание нерезидентом услуг по международной перевозке, вправе применить освобождение от налогообложения этих доходов.

Таким образом, при выплате нерезиденту освобождаемых от налогообложения доходов в соответствии с Конвенцией и при наличии сертификата резидентства за оказанные им услуги по международной перевозке груза, все сведения, в том числе код вида и наименование международного договора, также подлежат отражению в Расчете 101.04, представляемом в налоговые органы за отчетный квартал, в котором были начислены, выплачены и освобождены доходы нерезиденту.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.