Какие платежи необходимо облагать у источника выплаты, если юр. лицо приобретает опционы (ПФИ) у нерезидента? (Ю. Белогорцев, 27 июля 2015 г.) (утратил силу)

Ю. Белогорцев, УКФ Аудиторская компания

«ТрастФинАудит», г. Усть-Каменогорск

КАКИЕ ПЛАТЕЖИ НЕОБХОДИМО ОБЛАГАТЬ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ, ЕСЛИ ЮР. ЛИЦО ПРИОБРЕТАЕТ ОПЦИОНЫ (ПФИ) У НЕРЕЗИДЕНТА?

Юридическое лицо. Приобретает опционы (ПФИ) у нерезидента. Какие платежи необходимо облагать у источника выплаты? В кодексе сказано только про промежуточные и окончательные выплаты по ПФИ, но ничего не сказано про первоначальный платеж нерезиденту за вступление в сделку (за открытие ПФИ или грубо говоря цена за ПФИ).

Согласно НК РК: Доход по производному финансовому инструменту определяется как превышение поступлений над расходами по производному финансовому инструменту.

В целях налогового учета такой доход признается на день исполнения, досрочного или иного прекращения прав или обязательств налогоплательщика по производному финансовому инструменту, а также на день совершения сделки с производным финансовым инструментом, требования по которому компенсируют полностью или частично обязательства по ранее совершенной сделке с производным финансовым инструментом.

2. Поступлениями по производному финансовому инструменту являются платежи, подлежащие получению (полученные) по данному производному финансовому инструменту при промежуточных расчетах в течение срока, а также на день исполнения или досрочного прекращения.

3. Расходами по производному финансовому инструменту являются платежи, подлежащие выплате (выплаченные) при промежуточных расчетах по данному производному финансовому инструменту в течение срока сделки, а также на день исполнения или досрочного прекращения.

Законодательная база

Согласно подпункту 40 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса:

«Производный финансовый инструмент - договор, стоимость которого зависит от величины (включая колебания величины) базового актива договора, предусматривающий осуществление расчета по данному договору в будущем. К производным финансовым инструментам относятся опционы, фьючерсы, форварды, свопы и другие производные финансовые инструменты, в том числе представляющие собой комбинацию вышеперечисленных производных финансовых инструментов.

Базовыми активами производных финансовых инструментов могут являться товары, стандартизированные партии товаров, ценные бумаги, валюта, индексы, процентные ставки и другие активы, имеющие рыночную стоимость, будущее событие или обстоятельство, иные производные финансовые инструменты».

В подпункте 27 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса установлено, что доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы по производным финансовым инструментам.

В пункте 1 статьи 193 Налогового кодекса сказано:

«Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 настоящего Кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 настоящего Кодекса.

Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;

2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 настоящего Кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты».

Разъяснения специалиста, комментарии

В статьях 126-130 параграфа 5 Налогового кодекса устанавливается налогообложение юридического лица, приобретшего производственный финансовый инструмент (ПФИ).

Доходы нерезидента от продажи казахстанскому резиденту ПФИ, о которых задан вопрос, предусмотрены подпунктом 27 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса. В пункте 1 статьи 193 Налогового кодекса сказано, что эти доходы облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов, при этом в пункте 5 статьи 193 Налогового кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения.

Выводы

Следовательно, выплаты нерезидентам за приобретаемые у них производные финансовые инструменты подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты.