Какие налоговые обязательства возникают при оказании инжиниринговых услуг нерезидентом из России? (Т. Иванова, 10 июля 2019 г.)

Какие налоговые обязательства возникают при оказании инжиниринговых услуг нерезидентом из России?

(Т. Иванова, налоговый консультант, 10 июля 2019 г.)

Организация - резидент РК (заказчик) заключает договор с организацией - резидентом РФ (исполнитель) на оказание услуг по подготовке технической документации в рамках IT проекта. В рамках этого договора исполнитель оказывает услуги как удаленно силами субподрядной организации (представителей производителя программного обеспечения (ИТ специалистов) из РФ), так и привлекает эту же субподрядную организацию для оказания услуг непосредственно на территории РК, срок прибытия на территорию РК 25 рабочих дней. Исполнитель предоставил заказчику сертификат резидентства РФ. Обязан ли заказчик удержать при выплате вознаграждения исполнителю налог с доходов нерезидента, и по какой ставке? Или данные услуги будут облагаться налогом только в РФ? (т. е. без обязанности удержания налогов с дохода нерезидента в РК)?

В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса инжиниринговые услуги - инженерно-консультационные услуги, работы исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического характера, подготовка технико-экономических обоснований проектов, выработка рекомендаций в области организации производства и управления, реализации продукции.

Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:

2) доход от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;

3) доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.

Пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса определено, что доходы от оказания инжиниринговых услуг из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях настоящей главы - нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 20 процентов (подпункт 1 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса).

Таким образом, оказание услуг по подготовке технической документации в рамках IT проекта признаются инжиниринговыми услугами и облагаются КПН с дохода нерезидента по ставке 20 процентов у источника выплаты независимо от места оказания услуг (как за пределами РК, так и на территории РК).

У ТОО (заказчика) возникает обязательство по исчислению КПН с дохода нерезидента по ставке 20 процентов и предоставлению формы 101.04 в сроки, указанные статьей 648 Налогового кодекса.

Между РФ и РК заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения.