Должны ли вознаграждения по займу капитализироваться в первоначальную стоимость ОС? (Л. Кизина, 21 июня 2024 г.)

Должны ли вознаграждения по займу капитализироваться в первоначальную стоимость ОС?
(Л. Кизина, DipIFR, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, CAP, CIPA, CPA TL I, CPA PL II, налоговый консультант РК 1 категории, 21 июня 2024 г.)

ТОО (ОУР) заключило договор с подрядчиком на изготовление ОС.

Обязанность подрядчика в течение полугода с момента заключения договора изготовить ОС. У ТОО было обязательство по 100% предоплате.

Для оплаты ТОО оформило целевой заем в банке второго уровня.

Вознаграждения по займу должны капитализироваться в первоначальную стоимость ОС, или ТОО может вознаграждения по займу признать расходами периода?

Согласно МСФО (IAS) 23 затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Прочие затраты по заимствованиям признаются в качестве расходов.

Затраты по заимствованиям - процентные и другие затраты, которые организация несет в связи с получением заемных средств.

Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.

Организация должна капитализировать затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, путем их включения в первоначальную стоимость этого актива. Организация должна признавать прочие затраты по заимствованиям в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

В той степени, в которой организация привлекает средства специально для получения квалифицируемого актива, она должна определить сумму затрат по заимствованиям, разрешенную для капитализации, как сумму фактических затрат, понесенных по этому займу в течение периода, за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

Организация должна начать капитализацию затрат по заимствованиям как части первоначальной стоимости квалифицируемого актива на дату начала капитализации.

Дата начала капитализации, это дата, на которую организация впервые выполнила все следующие условия: понесены затраты по данному активу; понесены затраты по заимствованиям; и ведется деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.

Организация должна приостановить капитализацию затрат по заимствованиям в течение продолжительных периодов, когда активное развитие квалифицируемого актива прерывается.

Организация должна прекратить капитализацию затрат по заимствованиям, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или к продаже.