Какие налоговые обязательства возникают при получении займа от компании с Республики Сейшельские острова? (А.Дорохова, 16 октября 2015 г.)

А.Дорохова,

Профессиональный бухгалтер РК,

CAP, CIPA, ДипИФР

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ЗАЙМА ОТ КОМПАНИИ С РЕСПУБЛИКИ СЕЙШЕЛЬСКИЕ ОСТРОВА?

ТОО планирует привлечь долгосрочные инвестиции (небанковский заем) от компании-нерезидента (не является резидентом РК, юрисдикция Сейшелы). Какие налоговые обязательства возникают у ТОО по уплате КПН и НДС?

Комментарии. Нижеприведенный порядок налогообложения распространяется на доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения на территории Республики Казахстан. В таком случае резидент Республики Казахстан выступает налоговым агентом и удерживает корпоративный подоходный налог у источника выплаты с дохода, подлежащему перечислению нерезиденту.

В соответствии с подпунктом 31) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса налоговый агент - индивидуальный предприниматель, частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат, профессиональный медиатор, юридическое лицо, в том числе юридическое лицо-нерезидент, на которые в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты

В соответствии с пунктом 1 статьи 715 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 718 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.

В соответствии с подпунктом 39) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса вознаграждение - все выплаты связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.

Корпоративный подоходный налог

В соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные указанной статьей. То есть, полученные нерезидентом доходы в форме вознаграждений будут облагаться корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов в соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставки, установленной пунктом 2 статьи 194 Налогового кодекса в размере 20%, к сумме доходов в форме вознаграждений, облагаемых у источника выплаты.

Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;

2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

Корпоративный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту.

Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагается на юридическое лицо, выплачивающее доход нерезиденту и признанное налоговым агентом.

При уплате налоговым агентом суммы корпоративного подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению корпоративного подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.

Порядок и сроки перечисления корпоративного подоходного налога у источника выплаты в бюджет установлены статьей 195 Налогового кодекса, согласно которой корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) данного пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

Перечисление сумм подоходного налога с доходов юридического лица-нерезидента у источника выплаты в бюджет осуществляется налоговым агентом по месту своего нахождения.

В соответствии со статьей 196 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Для заполнения формы 101.04 в 2015 году необходимо руководствоваться правилами составления налоговой отчетности (расчета) по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от «25» декабря 2014 года № 587

Таким образом, полученные нерезидентом доходы в форме вознаграждений будут облагаться корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 20%. У налогового агента также возникает обязательство по сдаче налоговой отчетности по форме 101.04 и уплате налога в бюджет в соответствии с вышеприведенным порядком.

Налог на добавленную стоимость за нерезидента

В соответствии со статьей 241 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 6 указанной статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

Для государств-членов Таможенного союза место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса, для прочих государств место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) - 4) указанного пункта и пунктом 4 указанной статьи.

Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) - 4) указанного пункта, считается территория Республики Казахстан в случае присутствия такого лица на территории Республики Казахстан на основе учетной регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, местом реализации услуг нерезидента по представлению займа не является территория Республики Казахстан в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, следовательно, вознаграждение нерезидента по оказанным услугам не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость за нерезидента.

Также рекомендую обратить внимание, на статью 103 Налогового кодекса - вычет по вознаграждению. Сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, может быть ограничена в связи с тем, что вознаграждение выплачивается лицу, зарегистрированному в государстве с льготным налогообложением и на Закон Республики Казахстан от 5 июля 2008 года № 67-IV «О трансфертном ценообразовании».

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.