Уплачивается ли социальный налог в размере 1 МРП за работницу, находящуюся в отпуске по уходу за ребенком, и с компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника? (В. Зубку, 1 июля 2015 г.)

В. Зубку, аудитор РК,

профессиональный бухгалтер РК, САР

УПЛАЧИВАЕТСЯ ЛИ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ В РАЗМЕРЕ 1 МРП ЗА РАБОТНИЦУ, НАХОДЯЩУЮСЯ В ОТПУСКЕ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ, И С КОМПЕНСАЦИИ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ ОТПУСК ПРИ УВОЛЬНЕНИИ РАБОТНИКА?

ИП работает на общеустановленном режиме налогообложения: работница ушла в отпуск по уходу за ребенком на 3 года. Нужно за нее платить социальный налог в размере 1 МРП в течение этих трех лет? А также уволенному работнику начислена компенсация за неиспользованный отпуск, согласно Налоговому кодексу компенсационные выплаты не являются объектом налогообложения СН. Нужно с начисленной компенсации платить социальный налог в размере 1 МРП за работника? Одна статья противоречит другой.

Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса объектом обложения социальным налогом для индивидуальных предпринимателей является численность работников, включая самого индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 2 статьи 358 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты, профессиональные медиаторы исчисляют социальный налог в 2-кратном размере МРП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и однократном размере МРП за каждого работника.

Положение настоящего пункта не распространяется на:

1) налогоплательщиков в период временного приостановления ими представления налоговой отчетности в соответствии со статьей 73 Налогового кодекса;

2) индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 359 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты, профессиональные медиаторы исчисление социального налога производят путем применения ставок, установленных пунктом 2 статьи 358 Налогового кодекса, к объекту обложения социальным налогом, определенному пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса.

Положения Трудового кодекса. Согласно статье 195 Трудового кодекса работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы работнику по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет:

1) по выбору родителей - матери либо отцу ребенка;

2) родителю - одному воспитывающему ребенка;

3) бабушке, дедушке, другому родственнику, фактически воспитывающему ребенка, оставшегося без попечения родителей, либо опекуну;

4) работнику, усыновившему (удочерившему) новорожденного ребенка (детей).

Отпуск без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет может быть использован полностью или по частям на основании письменного заявления работника, указанного в пункте 1 настоящей статьи, по его выбору.

За время отпуска без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста за работником сохраняется место работы (должность).

Время отпуска без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста засчитывается в общий трудовой стаж, в трудовой стаж по специальности, если иное не предусмотрено законами Республики Казахстан.

Соцналог. Исчисление социального налога индивидуальным предпринимателем, работающего на общеустановленном режиме не зависит от получаемого дохода. Отсюда следует, что индивидуальный предприниматель, применяющий общеустановленный режим налогообложения обязан оплатить социальный налог за работника находящегося в отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком в размере 1 МРП.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса не являются объектом обложения доходы в виде компенсационных выплат, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск.

Комментарии. Для индивидуального предпринимателя применяющего общеустановленный режим налогообложения объектом обложения социальным налогом является численность работников, то есть подпункт 5 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса применим налогоплательщиками, которые исчисляют социальный налог с выплачиваемых работникам доходов. В данном случае при исчислении социального налога за работника следует учитывать в каком периоде расторгнут договор с работником.

В соответствии с пунктом 5 статьи 134 Трудового кодекса при прекращении трудового договора выплата сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится не позднее трех рабочих дней после его прекращения.

Вывод. Исходя из изложенного, в случае выплаты компенсации за неиспользованный отпуск в месяце, в котором расторгнут трудовой договор, работодатель обязан за этот месяц исчислить социальный налог в размере 1 МРП. Если же выплата компенсации за неиспользованный отпуск приходится на месяц, следующий за месяцем увольнения, то социальный налог за месяц выплаты компенсации не исчисляет.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.