Какие налоговые обязательства возникают при реализации земельного участка с производственным зданием? (А. Калденбергер, 4 июня 2019 г.)

Какие налоговые обязательства возникают при реализации земельного участка с производственным зданием?

(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 4 июня 2019 г.)

У ТОО на балансе по переоцененной стоимости 7,6 млн тенге имеется производственное здание и земельный участок. Балансовая стоимость на сегодняшний день 6,3 млн тенге, сумма амортизации составляет 1,3 млн тенге. Можно ли продать здание с земельным участком физическому лицу ниже остаточной стоимости? Какие налоговые обязательства возникают при этом?

Исходя из представленных данных, здание и земля числятся в составе основных средств на балансе ТОО.

Согласно пункту 1 статьи 385 Гражданского кодекса, исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

В предусмотренных законодательными актами случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т. п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами.

Таким образом, ТОО вправе продать земельный участок с производственным зданием по договорной стоимости, которая может отличаться от остаточной (балансовой) стоимости имущества, в том числе быть ниже нее.

Налоговые обязательства

КПН

Земельный участок.

Согласно статье 228 Налогового кодекса:

Пункт 1. Доход от прироста стоимости образуется при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан;

Пункт 2. В целях данной статьи к активам, не подлежащим амортизации, относятся земельные участки;

Пункт 3. По активам, не подлежащим амортизации, за исключением предусмотренных пунктами 4 и 5 данной статьи, приростом признается по каждому активу при реализации - положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью;

Пункт 6. Если иное не установлено пунктом 9 данной статьи, первоначальная стоимость активов, указанных в подпунктах 1 - 6 и 8 пункта 2 данной статьи, определяется в совокупности затрат на приобретение, производство, строительство;

Пункт 11. Доход от прироста стоимости признается при реализации актива, не подлежащего амортизации, - в налоговом периоде, в котором осуществлена реализация такого актива.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса, в совокупный годовой доход включается доход от прироста стоимости.

Таким образом, в случае реализации земельного участка по цене выше его первоначальной стоимости приобретения, возникает доход от прироста стоимости, который включается в СГД и облагается КПН.

В вопросе не указано, какова стоимость приобретения земельного участка (без переоценки), поэтому невозможно определить образуется ли прирост стоимости, подлежащий налогообложению или нет.

Если в рассматриваемой ситуации продажная стоимость земельного участка окажется ниже стоимости его приобретения, то возникает убыток (пункт 4 статьи 299 Налогового кодекса).