Когда и как производится возврат превышения НДС: по каждой сделке или по итогам налогового периода? (Ш. Ахаева, 1 ноября 2022 г.)

Когда и как производится возврат превышения НДС: по каждой сделке или по итогам налогового периода?
(Ш. Ахаева, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету ИС «Бухгалтер», профессиональный бухгалтер РК, 1 ноября 2022 г.)

Компания отгружает товар в Россию. В 3 квартале было 2 поставки, одна в августе, другая в сентябре. Можно ли по поставке в августе взять НДС в зачет по поступлению и не подавать на возврат НДС по нулевой ставке, а по поставке в сентябре подать на возврат НДС? Как отразить НДС по данной сделке в форме 300? Обязательно ли подавать на возврат НДС именно в 3 квартале или можно подать в любом в течение трех лет?

Пунктом 1 статьи 429 Налогового кодекса установлено, что если иное не предусмотрено главой 49 Налогового кодекса, превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода (далее – превышение налога на добавленную стоимость), зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 3 статьи 429 Налогового кодекса в случае невыполнения условий, установленных пунктом 2 данной статьи, превышение суммы налога на добавленную стоимость подлежит возврату в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке.

Согласно статье 430 Налогового кодекса возврат превышения НДС осуществляется налогоплательщику:

1) в порядке и сроки, которые установлены данной статьей, если иное не установлено статьями 432 и 434 Налогового кодекса;

2) на основании его требования о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, указанного в декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период.

Возврат суммы превышения НДС, подтвержденного результатами проверки, производится налогоплательщику в течение ста пятидесяти пяти календарных дней.

Основаниями для возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость являются акт налоговой проверки по подтверждению достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату, с учетом результатов его обжалования (при обжаловании налогоплательщиком).

Таким образом, возврат НДС производится не по сделке. Возврату из бюджета подлежит превышение НДС, сложившееся в форме 300.00 на конец налогового периода, в котором совершены обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке (экспорт товара, международные перевозки и т.д.), либо превышение НДС в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке.

То есть возврат из бюджета НДС возможен, если превышение НДС образовалось в связи с оборотами, облагаемыми по нулевой ставке. Если превышения НДС нет, возврат НДС не производится.

В общеустановленном порядке превышение НДС, сложившееся в декларации 300.00, подлежит зачету в счет предстоящих платежей по НДС.