Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете проценты по вознаграждению? (А. Калденбергер, 18 июня 2015 г.)

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК,

ст. преподаватель КЭУК

КАК РАССЧИТАТЬ И ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРОЦЕНТЫ ПО ВОЗНАГРАЖДЕНИЮ?

Единственный учредитель внёс займ в Компанию в сумме 800000 тенге на пополнение оборотных средств. Займ предоставил на 2 года. Причем планируется начислять вознаграждение. 1. Какой надо поставить % по вознаграждению в Договоре займа? 2. Как правильно посчитать и отразить в бухгалтерском учете проценты по вознаграждению, если займ был предоставлен учредителем 17.07.2014 г? 3. Надо ли делить данный займ на счетах бухгалтерского учета на текущую и долгосрочную часть?4. При данных условиях в налоговом учете в 100.00 форме имеем ли право брать на вычеты начисленное вознаграждение, если мы его в 2014 году учредителю не оплатили?

По первому вопросу. Согласно пункту 3 статьи 715 Гражданского кодекса юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения.

Вместе с тем, согласно Комментарию к главе 36 Гражданского кодекса РК понятие «предпринимательская деятельность» означает, что эта деятельность носит достаточно постоянный и систематический характер. Поэтому разовое или эпизодическое взятие денег или вещей, определяемых родовыми признаками, в долг не может рассматриваться в качестве предпринимательства и не влечет последствий в виде признания договора займа недействительным.

Согласно пункту 1 статьи 718 Гражданского кодекса РК, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.

То есть, процентная ставка устанавливается в данном случае по договоренности сторон.

Также договором должны быть установлены порядок и сроки выплаты вознаграждения.

Пунктом 4 статьи 718 Гражданского кодекса установлено, что если порядок и сроки выплаты вознаграждения не установлены договором, то оно выплачивается ежемесячно.

По второму вопросу. В бухгалтерском учете полученный займ отражается в составе финансовых обязательств. Первоначально оценка займа осуществляется по справедливой стоимости в соответствии с п.5.1.1 МСФО (IFRS) 9.

Если в договоре займа будет указана процентная ставка, которая ниже рыночных процентных ставок по займам, то данный займ классифицируется как займ с нерыночными условиями.

Если займ получен на нерыночных условиях, то справедливая стоимость такого займа должна быть определена на рыночных условиях с учетом текущих процентных ставок по аналогичным инструментам.

Справедливая стоимость выданного займа будет равна величине совокупных денежных потоков, дисконтированных по рыночной ставке (средневзвешенной).

Сумма, полученная взаймы сверх этой справедливой стоимости, является доходом.

Дисконтирование выполняется по формуле:

PV = FV × 1/(1+i)n

Где: PV - дисконтированная (приведенная) стоимость;

FV - будущая стоимость

i - ставка процента

n - период

Для того чтобы понять, как рассчитать проценты для целей бухучета нужно знать что Вами указано в договоре, то есть по какой схеме будет осуществляться расчет с займоделателем: каждый месяц будет оплачиваться определенная сумма, либо погашаться будут периодически только проценты, а сумма основного займа будет погашена по окончании его срока, либо и проценты и займ будут погашены только в конце срока займа и т.д. Но начислять расходы в бухучете нужно будет в любом случае.

Рассмотрим пример.

Пример

Сумма полученного займа составляет 1 210 000 тенге, срок займа 2 года под 5% годовых, рыночная ставка по кредитам составляет 10% (условно). Оплата основного долга по займу и процентов осуществляется по истечении срока займа в сумме 1 258 400 тенге. Проведем оценку дисконтированной стоимости:

PV = 1 258 400 × 1/(1+0,1)² = 1 040 000 тенге. Разница, признаваемая доходом при первоначальном признании: 1 210 000 - 1 040 000 = 170 000 тенге.

Проводки:

1.Получение займа:

Дебет счета 1030 - 1 210 000 тенге,

Кредит счета 4030 - 1 210 000 тенге

2. На сумму дисконта:

Дебет счет 4030 - 170 000 тенге,

Кредит счета 6160 - 170 000 тенге.

Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса, доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете в качестве дохода не рассматриваются.

То есть, сумма в размере 170 000 тенге исходя из вышеприведенного примера не рассматривается в качестве дохода для целей КПН.

После первоначального признания займ учитывается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента, которая в данном случае будет соответствовать рыночной.

Последующий учет, с учетом того, что займ и проценты будут погашаться по окончании срока займа:

Период/год	Входящее сальдо	Проценты	Исходящее сальдо
1	2	3 (ст.2 х 10%)	4 (ст.2 + ст.3)
1	1 040 000	104 000	1 144 000
2	1 144 000	114 400	1 258 400

Проводки:

1.Начисление процентов 1 год:

Дебет счета 7310 - 104 000 тенге,

Кредит счета 4030 - 104 000 тенге.

2. Начисление процентов 1 год:

Дебет счета 7310 - 114 400 тенге,

Кредит счета 4030 - 114 400 тенге.

3.Оплата займа:

Дебет счета 4030 - 1 258 400 тенге,

Кредит счета 1030 - 1 258 400 тенге.

График также можно составить на ежемесячной основе, тогда годовую ставку нужно поделить на 12.

Исходя из представленных данных, займ получен 17.07.2014 года, тогда начисленные проценты за июль будут высчитываться по дням, например, исходя из календарных дней в году 360 дней, а в месяце 30 дней.

Если предположим, Вами периодически будут осуществляться погашения, то тогда амортизированная стоимость будет рассчитываться следующим образом:

Входящее сальдо займа + Начисленные проценты - Выплаты = Исходящее сальдо займа.

Допустим, в первый месяц согласно договора Вам нужно погасить 50 000 тенге, а во второй - 60 000 тенге, то тогда расчет будет следующим (расчет только за 2 мес.):

Период/месяц	Входящее сальдо	Проценты	Выплаты	Исходящее сальдо
1	2	3 (ст.2 х 10%/12)	4	5 (ст.2 + ст.3 - ст.4)
1	1 040 000	8 667	(50 000)	998 667
2	998 667	8 322	(60 000)	946 989

Если же в договоре будет указана процентная ставка соответствующая рыночным процентным ставкам, то справедливая стоимость займа будет равна сумме полученных денежных средств, и никакого дисконтирования для определения дисконта делать не нужно. Например, исходя из условий вышеприведенного примера, первоначальная оценка займа будет равна 1 210 000 тенге. Тогда начисление процентов (без погашения) будет следующим:

Период/год	Входящее сальдо	Проценты	Исходящее сальдо
1	2	3 (ст.2 х 10%)	4 (ст.2 + ст.3)
1	1 210 000	121 000	1 331 000
2	1 331 000	133 100	1 464 100

Рассмотрим еще один пример, когда займ погашается выплатами, включающими как основной долг так и проценты.

Если к примеру, займ в размере 1 210 000 тенге получен под 12% годовых, что соответствует рыночной процентной ставке, и, в договоре оговорено, что займ погашается равными ежемесячными платежами в сумме 59 665 тенге (эта сумма представляет собой аннуитет, который можно рассчитать исходя из заданных условий автоматически, например используя аннуитетный калькулятор). Платеж включает как основную сумму долга, так и проценты. В этом случае график будет выглядеть следующим образом (для примера возьмем 2 месяца):

Период/месяц	Платеж	Проценты	Основной долг	Обязательство по займу
1	2	3 (ст.5 х 12%/12)	4 (ст.2-ст.3)	5 (ст.5 + ст.2)
Первоначальная оценка				1 210 000
1	59 665	12 100	47 565	1 162 435
2	59 665	11 624	48 041	1 114 394

Если займ будет погашаться по другой схеме, то график будет выглядеть иначе (примеры приведены выше по тексту).

Если Ваша организация применяет МСФО для МСБ, то для учета займа и процентов по нему необходимо руководствоваться разделами 11 и 25 МСФО для МСБ соответственно.

Если Ваша организация вправе применять НСФО, то для учета займа дисконтирование не используется, первоначально займ признается по сумме полученных денежных средств, неважно на рыночных или нерыночных условиях он получен.

Таким образом, вариантов учета полученного займа несколько, все зависит от условий договора, и от того какие Стандарты учета и отчетности применяет Ваша организация.

По третьему вопросу. Текущая часть долга выделяется только тогда, когда согласно договора займ погашается в учетом основного долга.

То есть, когда периодический платеж включает в себя сумму основного долга. Тогда по состоянию на отчетную дату согласно составленного графика погашения платежей определяется сумма основного долга, подлежащая погашению в следующем отчетном периоде (годовая сумма) и отражается в составе краткосрочных обязательств. В этом случае составляется проводка:

Дебет счета 4030,

Кредит счета 3040.

По четвертому вопросу. Вычеты по вознаграждениям. Вознаграждения по займу подлежат вычету в порядке, предусмотренном статьей 103 Налогового кодекса.

Вычет начисленного вознаграждения в пределах фактически выплаченного осуществляется в том случае, если выплаты осуществляются по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 Налогового кодекса (п.1-1 статьи 103 Налогового кодекса), то есть это не Ваш случай.

Так как займ получен ТОО от учредителя, то речь идет о взаимосвязанных сторонах (статья 11 Закон Республики Казахстан от 5 июля 2008 года № 67-IV «О трансфертном ценообразовании»), поэтому вычет по вознаграждению допустим в 2014 году, но он будет ограничен формулой, предусмотренной статьей 103 Налогового кодекса.

Таким образом, Вы вправе отнести начисленное, но не уплаченное вознаграждение на вычеты, но в пределах суммы, исчисленной по формуле, предусмотренной пунктом 2 статьи 103 Налогового кодекса.