На каком счете учитываются затраты в строительстве? (Т. Иванова, 25 августа 2015 г.)

Т. Иванова

Налоговый консультант

НА КАКОМ СЧЕТЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ЗАТРАТЫ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ?

На каком счете учитываются затраты в строительстве? Существует мнение, что если производится реконструкция объекта затрагивается счет 7010, а если строительство начинается с нуля, то должны затрагиваться счета 8 раздела?

Положения МСФО. Учет затрат на строительство у подрядчика

Если организация применяет МСФО, то бухгалтерский учет и составление финансовой отчетности в строительных организациях основываются на положениях МСФО 11 «Договоры на строительство».

В МСФО (IAS) 11 перечислены виды договоров, которые для целей данного стандарта относятся к строительным договорам:

- договоры, специально предусматривающие строительство одного объекта или комплекса взаимосвязанных или взаимозависимых объектов;

- договоры на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объекта (например, на оказание услуг по управлению проектом или на оказание услуг по архитектурному надзору и т. п.);

- договоры на разрушение или восстановление объектов, а также восстановление окружающей среды после разрушения объектов.

Договор с фиксированной ценой представляет собой договор на строительство, согласно которому подрядчик соглашается на фиксированную договорную цену или фиксированную ставку за единицу работ, повышение которой в некоторых случаях возможно при увеличении затрат.

Договор «затраты плюс» представляет собой договор на строительство, согласно которому подрядчику возмещаются разрешенные или иным образом определенные затраты плюс процент от суммы таких затрат или фиксированная сумма вознаграждения.

Затраты по договору строительства включают:

a) затраты, непосредственно связанные с определенным договором (затраты на оплату труда строителей, стоимость материалов, использованных при строительстве, амортизация основных средств, используемых при выполнении условий договора, затраты на аренду основных средств, затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором и др.);

b) затраты, которые относятся к договорной деятельности в целом, и могут быть распределены на данный договор (страховые платежи; затраты на конструкторскую и техническую поддержку, которые не связаны непосредственно с отдельным договором; накладные строительные расходы);

c) другие затраты, которые отдельно возмещаются заказчиком в соответствии с условиями договора.

Затраты, которые не могут быть отнесены к договорной деятельности или распределены на отдельный договор, исключаются из затрат по договору на строительство, включают:

- общие управленческие затраты, возмещение которых не предусмотрено договором;

- затраты по продаже;

- затраты на исследования и разработки, возмещение которых не предусмотрено договором;

- амортизацию простаивающих основных средств (не используемых при выполнении определенного договора).

Как правило, договоры на строительство имеют долгосрочный характер, поэтому начинаются работы в одном отчетном периоде, а заканчиваются в другом.

Если результат договора на строительство может быть надежно рассчитан, выручка и затраты, связанные с договором на строительство, признаются в качестве выручки и расходов соответственно, в соответствии степени завершенности договора на конец отчетного периода. Ожидаемый убыток по договору на строительство признается как расход немедленно.

Признание выручки и расходов по степени выполнения договора часто называют методом процента выполнения. В соответствии с данным методом, путем сопоставления выручки по договору с затратами по договору, понесенными для достижения данной степени выполнения, определяются для целей отражения в отчетности выручки, расходов и прибыли, которые можно отнести к пропорции выполненных работ. Этот метод обеспечивает полезную информацию об объеме договорной деятельности и результатах периода.

Степень выполнения договора может быть определена несколькими способами. Предприятие использует тот метод, который позволяет надежно оценить выполненные работы. В зависимости от характера договора, такие методы могут включать:

- сравнение затрат по договору, понесенных для выполнения работ на указанную дату, с совокупными затратами по договору;

- экспертная оценка выполненных работ; или

- подсчет доли выполненных работ по договору в натуральном выражении.

Метод оценки степени завершенности работ должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора на строительство:

- выручка должна признается доходом только в сумме, в которой понесенные затраты по договору подряда с большой вероятностью будут возмещены;

- затраты по договору признаются расходом в период их возникновения.

Учет доходов от основной деятельности у организаций для которых основным видом деятельности является строительство, ведется на счетах подраздела 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» Типового плана счетов. Учет производственных затрат должен быть организован на счетах раздела 8 «Счета производственного учета» Типового плана счетов с соблюдением аналитического учета по каждому договору. Общие и административные расходы, расходы по реализации должны отражаться сразу в периоде возникновения на счетах раздела 7 «Расходы» Типового плана счетов.

Рекомендуемая корреспонденция счетов у подрядчика:

Комментарии. Этапы отражения в учете договоров на строительство выглядят следующим образом:

1 Определение типа договора подряда (договор с фиксированной ценой или договор «затраты плюс»).

2 Оценка результата договора подряда (прибыльный или убыточный).

4 Определение степени завершенности работ методом, зафиксированным в учетной политике предприятия.

5 Расчет размера выручки и затрат, включаемых в Отчет о прибылях и убытках.

6 Отражение полученных данных в Отчете о прибылях и убытках.

7 Раскрытие дополнительной информации в примечаниях к финансовой отчетности.

НСФО и МСФО для МСБ включают практически все те же требования по учету договоров на строительство подрядных организаций, что и МСФО (IAS) 11.

Но, в любом случае, при строительстве производится формирование затрат на производство в строительстве на счетах 8 раздела ТПС. При этом, не допускается прямое списание материалов на объект учета, поскольку строительные материалы передаются вначале в подотчет прорабу или иному материально- ответственному лицу, с которого они списываются на материальные расходы на основании норм или сметы по отчету о расходу строительных материалов (ф.М-29).

Отражение затрат на строительство объекта у заказчика.

Рекомендуемая корреспонденция счетов:

Выводы. Таким образом, учет затрат на строительные работы у Подрядчика учитывается на производственных счетах (8010), затем списывается на себестоимость строительных работ (7010). В налоговом учете данные затраты учитываются как долгосрочные контракты.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.