Должно ли юридическое лицо нерезидент (Россия) при наличии БИН и расчетного счета в РК, не имея доходов, сдавать декларации? (Т.Иванова, 19 ноября 2015 г.)

Т.Иванова, налоговый консультант

ДОЛЖНО ЛИ ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО НЕРЕЗИДЕНТ (РОССИЯ) ПРИ НАЛИЧИИ БИН И РАСЧЕТНОГО СЧЕТА В РК, НЕ ИМЕЯ ДОХОДОВ, СДАВАТЬ ДЕКЛАРАЦИИ?

Юридическое лицо нерезидент, без постоянного учреждения, имеет БИН и расчетный счет в РК. Доходов на территорий РК нет. Возникает ли обязательство у ООО по налоговым декларациям? Должен ли ООО подавать нулевые деклараций (ф 200,00, 210.00)?

Нормативная база. Регулировании валютных операций в Республике Казахстан осуществляется в соответствии с Законом от 13 июня 2005 года № 57-III «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 29.12.2014 г.).

Согласно пункта 1 статьи 14 Закона резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной и (или) иностранной валюте по соглашению сторон в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан.

Пунктом 1 статьи 15 Закона установлено, что валютные операции между нерезидентами на территории Республики Казахстан осуществляются без ограничений с учетом требований, установленных статьей 16 данного Закона.

Нерезиденты имеют право открываать банковские счета в иностранной и (или) национальной валюте в уполномоченных банках без ограничений (ст.25 Закона).

Нерезиденты вправе перечислять иностранную валюту и национальную валюту со своих счетов за пределами территории Республики Казахстан на свои банковские счета в уполномоченных банках, а также со своих банковских счетов в уполномоченных банках на свои счета за пределами территории Республики Казахстан без ограничений.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 11 Правил открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан, утвержденных постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 2 июня 2000 года № 266, для открытия банковского счета клиент, являющийся юридическим лицом - нерезидентом, представляет:

- документ с образцами подписей и оттиска печати, оформленный в соответствии с главой 5 настоящих Правил;

- копию регистрационного свидетельства о регистрации нерезидента в качестве налогоплательщика;

- оригинал или нотариально удостоверенную копию выписки из торгового реестра либо другой документ аналогичного характера, содержащий информацию об органе, зарегистрировавшем юридическое лицо-нерезидента, регистрационном номере, дате и месте регистрации, в установленном порядке заверенные переводом на государственный или русский язык, и, в случае необходимости, легализованные либо апостилированные в соответствии с законодательством Республики Казахстан или международным договором, одним из участников которого является Республика Казахстан;

- копию документа (документов), удостоверяющего (удостоверяющих) личность лица (лиц), уполномоченного (уполномоченных) подписывать платежные документы при совершении операций, связанных с ведением банковского счета клиента (распоряжением деньгами на банковском счете) в соответствии с документом с образцами подписей и оттиска печати.

Выводы. Таким образом, юридическое лицо-нерезидент (ООО) имеет право открывать расчетный счет в Республике Казахстан в национальной валюте без ограничений и в целях валютного законодательства признается нерезидентом.

Право открытия расчетного счета в Республике Казахстан позволяет принимать оплату за проданный товар от партнеров в Республике Казахстан в национальной валюте Республике Казахстан - тенге. При этом в договоре на поставку товаров между Продавцом (ООО) и Покупателем (резидентом РК), должно быть указано, что стоимость товара будет выражена в тенге, а также пункт о том, что покупатель производит оплату за приобретенный товар на банковский счет Продавца в соответствующем банке Республики Казахстан в национальной валюте. Но при этом следует учесть, что товар должен быть реализован на территории РФ, доставку товара осуществляет сам Покупатель.

Но на основании положений Постановления для открытия счета необходимо предъявить копию регистрационного свидетельства о регистрации нерезидента в качестве налогоплательщика. То есть юридическое лицо - нерезидент обязано встать на регистрационный учет в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Казахстан.

Положения НК. Согласно пункта 4 статьи 562 Налогового кодекса нерезидент, открывающий текущие счета в банках-резидентах, обязан до открытия счета зарегистрироваться в качестве налогоплательщикам. Для регистрации в качестве налогоплательщика такой нерезидент представляет в налоговый орган по месту нахождения банка налоговое заявление о постановке на регистрационный учет с приложением нотариально засвидетельствованных копий документов, установленных пунктом 2 данной статьи.

Согласно пункту 1 статьи 68 Налогового кодекса налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, исчислять и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет, а также авансовые и текущие платежи по ним, составлять налоговые формы, представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки.

Согласно пункта 1 статьи 191 Налогового кодекса постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается одно из следующих мест деятельности в Республике Казахстан, через которое он осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан, независимо от сроков осуществления деятельности:

1) любое место осуществления производства, переработки, комплектации, фасовки, упаковки и (или) поставки товаров;

2) любое место управления;

3) любое место геологического изучения недр, осуществления разведки, подготовительных работ к добыче полезных ископаемых и (или) добычи полезных ископаемых и (или) выполнения работ, оказания услуг по контролю и (или) наблюдению за разведкой и (или) добычей полезных ископаемых;

4) любое место осуществления деятельности (в том числе контрольной или наблюдательной), связанной с трубопроводом;

5) исключен;

6) любое место осуществления деятельности, связанной с установкой, наладкой и эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, а также связанной с транспортной или иной инфраструктурой;

7) место реализации товаров на территории Республики Казахстан, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи;

8) любое место осуществления строительной деятельности и (или) строительно-монтажных работ, а также оказания услуг по наблюдению за выполнением этих работ;

9) место нахождения филиала или представительства, за исключением представительства, осуществляющего деятельность, указанную в пункте 4 настоящей статьи;

10) место нахождения лица, осуществляющего посредническую деятельность в Республике Казахстан от имени нерезидента в соответствии с Законом Республики Казахстан «О страховой деятельности»;

11) место нахождения резидента-участника договора о совместной деятельности, заключенного с нерезидентов в соответствии с законодательством иностранного государства либо Республики Казахстан, в случае, если такая совместная деятельность осуществляется на территории Республики Казахстан.

Статьей 5 Конвенции между Правительством РК и Правительством РФ об устранении двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и капитал ( 18.10.1996г., Москва) даны аналогичные понятия постоянного учреждения.

При этом согласно пункту 6 статьи 5 Конвенции предприятие не рассматривается как имеющее постоянное учреждение в договаривающемся государстве только потому, что оно осуществляет предпринимательскую деятельность в этом государстве через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом, при условии, что такие лица действуют в рамках своей обычной деятельности.

То есть, фактически открытие юридическом лицом - нерезидентом текущего счета в тенге в банках Республики Казахстан не означает наличие постоянного учреждения в Республике Казахстан.

В соответствии с подпунктом 1 пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от реализации товаров на территории Республики Казахстан, а также доходы от реализации товаров, находящихся в Республике Казахстан, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности.

При этом согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса обложению корпоративным подоходным налогом не подлежат выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой.

Выводы. Таким образом, налоговая отчетность нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения, представляется при возникновении налоговых обязательств согласно Налоговому кодексу по объектам налогообложения и объектам, связанным с налогообложением.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.