(2016) ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО АКЦИЗУ ПО ФОР...

А. Мукуршина, консультант компании «Adviserprof»,

сертифицированный бухгалтер-практик, САР

Доводим до Вашего сведения, что Приказом МФ РК от 21 июня 2016 года № 324 (опубликован 2 августа 2016 года, вводится в действие с 13 августа 2016 года) утверждены изменения формы 400.00 и Правила её составления. См. более подробно

См. редакцию по заполнению отчетности за 2010 год

См. редакцию по заполнению отчетности за 1 квартал 2011 года

См. редакцию по заполнению отчетности за 4 квартал 2011 года

См. редакцию по заполнению отчетности за 2013 года

См. редакцию по заполнению отчетности за 2015 года

 ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО АКЦИЗУ ПО ФОРМЕ 400.00 ЗА 2016 ГОД

Декларация по акцизу (ф. 400.00) предназначена для отражения информации по сумме налога, исчисленной плательщиками акциза на различные операции с произведенными и (или) добытыми, и (или) реализованными ими подакцизными товарами.

Порядок составления декларации определяется правилами составления налоговой отчетности (декларации) по акцизу (форма 400.00), разработанными в соответствии с Налоговым кодексом.

Форма налоговой отчетности по акцизу также как и правила ее составления утверждены Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25декабря 2014 года № 587.

Декларация по акцизу состоит из самой декларации и восьми приложений. Декларация по акцизу содержит в себе следующие разделы: «Общая информация о налогоплательщике», «Исчислено акцизов к уплате», «Подакцизные товары, освобожденные от обложения акцизом».

Раздел декларации «Общая информация о налогоплательщике» состоит из 10 полей, содержащих общие сведения о налогоплательщике и представляемой декларации, такие как ИИН (БИН) наименование налогоплательщика, налоговый период, за который представляется декларация, вид представляемой декларации, номер и дата уведомления, код валюты, представленные приложения.

Плательщик акциза, являющийся доверительным управляющим по договорам доверительного управления либо выгодоприобретателем, в иных случаях возникновения доверительного управления отмечает ячейку «А» в поле 7.

Плательщик акциза, имеющий сумму исчисленного акциза по структурным подразделениям или объектам, связанным с налогообложением отмечает ячейку - 421.00 в поле «Представленные расчеты за структурные подразделения или объекты, связанные с налогообложением».

Раздел декларации «Исчислено акцизов к уплате» содержит информацию о сумме акциза, исчисленной по подакцизным товарам. В данном разделе раскрывается информация по исчисленному акцизу по каждому виду подакцизного товара:

- по всем видам спирта;

- по алкогольной продукции;

- по табачным изделиям;

- сырой нефти и газовому конденсату;

- по бензину и дизельному топливу;

- по подакцизным товарам, предусмотренным подпунктом 6 статьи 279 Налогового кодекса.

- по прочим подакцизным товарам.

Информация по каждому виду подакцизного товара раскрывается через отдельные приложения к декларации.

Так строки декларации раскрываются через приложения:

- 400.00.001 «Сумма акциза, исчисленного по всем видам спирта» через 400.01 «Облагаемые операции по спирту и (или) виноматериалу»;

- 400.00.002 «Сумма акциза, исчисленного по алкогольной продукции, а также спиртосодержащей продукции медицинского назначения, зарегистрированной в соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного средства» через приложение 400.02 «Облагаемые операции по алкогольной продукции, а также спиртосодержащей продукции медицинского назначения, зарегистрированной в соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного средства»;

- 400.00.003 «Сумма акциза, исчисленного по табачным изделиям» через приложение 400.03 «Облагаемые операции по табачным изделиям»;

- 400.00.004 «Сумма акциза, исчисленного по сырой нефти, газовому конденсату» через приложение 400.04 «Облагаемые операции по сырой нефти, газовому конденсату»;

- 400.00.005 «Сумма акциза, исчисленного по бензину (за исключением авиационного)» через раздел «Бензин (за исключением авиационного)» приложения 400.05 «Облагаемые операции по бензину (за исключением авиационного), дизельному топливу»;

- 400.00.006 «Сумма акциза, исчисленного по дизельному топливу» через раздел «Дизельное топливо» этого же приложения;

- 400.00.007 «Сумма акциза, исчисленного по подакцизным товарам, предусмотренным подпунктом 6 статьи 279 Налогового кодекса» через приложение 400.08 «Облагаемые операции по подакцизным товарам, предусмотренным подпунктом 6 статьи 279 Налогового кодекса», состоящее из следующих разделов: «Общая информация о налогоплательщике», «Облагаемые операции по подакцизным товарам, предусмотренным подпунктом 6 статьи 279 Налогового кодекса»;

- 400.00.008 «Сумма акциза, исчисленного по прочим подакцизным товарам» через приложения не раскрывается;

- 400.00.010 «Вычет из налога» раскрывается через приложение 400.06 «Вычет из налога».

Раздел декларации «Подакцизные товары, освобожденные от обложения акцизом» содержит информацию об объеме и стоимости реализации реализуемых подакцизных товаров, освобожденных от обложения акцизами. Строки этого раздела декларации:

- 400.00.013 «Всего стоимость подакцизных товаров (в том числе по порче, утрате, подакцизных товаров, возникших в результате чрезвычайных ситуаций), освобожденных от акцизов» раскрывается через приложение 400.07 «Подакцизные товары, не подлежащие обложению акцизом».

- 400.00.014 «Стоимость реализованных структурным подразделением подакцизных товаров (в том числе по порче, утрате, подакцизных товаров, возникших в результате чрезвычайных ситуаций), освобожденных от акцизов через приложения не раскрывается.

Рассмотрим заполнение декларации, основываясь на информации, содержащейся в приведенных ниже примерах.

Заполнение декларации начнем с раздела «Исчислено акцизов к уплате».

Итак, в 1-м квартале 2016 года:

ПРИМЕР 1

Производителем этилового неденатурированного спирта с концентрацией спирта 75 об.%, предназначенного для производства алкогольной продукции:

- использовано для собственных нужд - 1 000 л;

- реализовано партнеру для производства алкогольной продукции - 3 000 л;

- передано в качестве взноса в уставный капитал дочерней компании- 2 500 л;

- использовано для собственного производства алкогольной продукции - 5 000 л;

- отгружено филиалу, находящемуся в другом регионе - 1 500 л.

В результате установленного лабораторией ухудшения отдельных качеств спирта, вызванного несоблюдением условий хранения, партия объемом 2 000 л, стала непригодной к использованию в качестве сырья для производства алкогольной продукции.

Неденатурированный спирт концентрацией 75 об.% в объеме 1 000 литров, приобретенный для производства алкогольной продукции был реализован физическому лицу, не являющемуся производителем алкогольной продукции. В соответствии с п.2 статьи 284 сумма акциза по данному спирту подлежит пересчету и уплате в бюджет по базовой ставке акциза по спирту, реализуемому лицам, не являющимся производителями алкогольной продукции.

Акциз, уплаченный поставщикам спирта при приобретении, составил 1 225 000 тенге.

Для отражения информации об облагаемых операциях по всем видам спирта и виноматериалу собственного производства заполняется приложение к декларации по форме 400.01.

На каждый вид продукции заполняется отдельная страница.

В разделе «Облагаемые операции по спирту и (или) виноматериалу» приложения 400.01 «Облагаемые операции по спирту и (или) виноматериалу» к декларации за 1 квартал 2016 года указываем по строкам:

400.01.001: в поле «А» вид продукции - спирт неденатурированный, в поле «В» код бюджетной классификации — 105274;

400.01.002: в графе «А» налоговую базу по спирту, реализуемому для производства алкогольной продукции в литрах - 3 000, в графе «В» ставку акциза на один литр - 75, в графе «С» сумму акциза в тенге - 225 000;

400.01.004: в графе «А» налоговую базу по спирту, используемому для собственных производственных нужд в литрах - 1 000, в графе «В» ставку акциза на один литр - 75, в графе «С» указываем сумму акциза в тенге - 75 000;

400.01.005: в графе «А» налоговую базу по спирту, используемому для собственного производства подакцизных товаров в литрах - 5 000, в графе «В» ставку акциза на один литр - 75, в графе «С» сумму акциза в тенге - 375 000;

400.01.007: в графе «А» налоговую базу по спирту, внесенному в уставный капитал в литрах - 2 500, в графе «В» ставку акциза на один литр - 75, в графе «С» сумму акциза в тенге - 187 500;

400.01.009: в графе «А» налоговую базу по спирту, отгруженному своему структурному подразделению в литрах - 1 500, в графе «В» ставку акциза на один литр - 75, в графе «С» сумму акциза в тенге - 112 500;

400.01.012: в графе «А» налоговую базу по порче и утрате спирта в литрах - 2 000, в графе «В» ставку акциза на один литр - 75, в графе «С» сумму акциза в тенге - 150 000;

400.01.013: в графе «А» налоговую базу по спирту, сумма акциза по которому подлежит пересчету в соответствии с пунктом 2 статьи 284 Налогового кодекса в литрах - 1000, в графе «В» указываем ставку акциза на один литр в тенге - 675 это (750-75), в графе «С» указываем сумму акциза в тенге - 675 000;

400.01.014: в графе С сумму акциза уплаченного поставщикам спирта при приобретении для производства алкогольной продукции в тенге - 1 225 000.

400.01.015: итоговую исчисленную величину акциза в тенге - 575 000, которую затем переносим в строку 400.00.001 декларации.

Заполним налоговый регистр

ПРИМЕР 2

Производителем водки собственного производства:

-12 600 бутылок емкостью 1 литр отгружено оптовому покупателю;

- 2 000 бутылок емкостью 1 литр отгружено поставщику в счет оплаты за сырье;

- 1 000 бутылок емкостью 1 литр отгружено структурному подразделению, находящемуся в другом регионе.

По пути следования вышеуказанной партии по причине несоблюдения условий безопасной транспортировки произошел бой бутылок емкостью 1 литр в количестве 100 штук.

В результате произведенной инвентаризации выявлена утрата акцизных марок в количестве - 100 штук, соответствующих емкости потребительской тары - 1,5 литра.

Кроме того, в связи с предстоящим ремонтом помещения одного из складов, партию водки пришлось вывезти по адресу, не указанному в лицензии как адрес производства - 100 бутылок емкостью 1,5 литра.

Для отражения информации об облагаемых операциях по алкогольной продукции, а также спиртосодержащей продукции медицинского назначения, зарегистрированной в соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного средства заполняется приложение к декларации по форме 400.02.

На каждый вид продукции заполняется отдельная страница.

В разделе «Облагаемые операции по алкогольной продукции, а также спиртосодержащей продукции медицинского назначения, зарегистрированной в соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного средства» приложения 400.02 указываем по строкам:

400.02.001 в поле «А» вид алкогольной продукции - водка, в поле «В» код бюджетной классификации, на который следует произвести перечисление налога — 105274;

400.02.002 налоговую базу по реализации в литрах - 12 600;

400.02.004 налоговую базу по использованию при натуральной оплате в литрах - 2 000;

400.02.005 налоговую базу по отгрузке структурным подразделениям в литрах - 1 000;

400.02.008 налоговую базу по перемещению подакцизных товаров, осуществляемых производителем с указанного в лицензии адреса производителя в литрах — 150;

400.02.009 налоговую базу по порче, утрате в литрах — 100;

В графе «А» подстроки «I» строки 400.02.010 количество марок - 100, в графе «В» емкость потребительской тары в литрах - 1,5, в графе «С» налоговую базу в литрах - 150.

400.02.010 налоговую базу по порче, утрате учетно-контрольных марок — 150;

400.02.011 итоговую величину налоговой базы в литрах - 16 000;

400.02.012 ставку акциза -1600 (содержание спирта 40%);

400.02.013 исчисленную величину акциза в тенге - 10 240 000 (1600 × 40% × 16 000), которую переносим в строку 400.00.002 декларации.

Заполним налоговый регистр

ПРИМЕР 3

Производителем табачной продукции через потребительскую сеть было реализовано сигарет с фильтром в количестве - 62 500 пачек (по 20 штук в одной пачке). В целях рекламы новой торговой марки произведена бесплатная раздача партии сигарет с фильтром в количестве 200 пачек покупателям.

Для отражения информации об облагаемых операциях по табачным изделиям заполняется приложение к декларации по форме 400.03.

На каждый вид продукции заполняется отдельная страница.

В разделе «Облагаемые операции по сигаретам с фильтром» приложения 400.03 «Облагаемые операции по табачным изделиям» к декларации указываем по строкам:

400.03.001 в поле «А» вид табачных изделий - «сигареты с фильтром», в поле «В» код бюджетной классификации - 105275.

По строке 400.03.002 указываем налоговую базу по реализации в штуках - 1 250 000.

По строке 400.03.006 указываем налоговую базу по использованию для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров в штуках - 4 000.

По строке 400.03.012 указываем итоговую величину налоговой базы в штуках - 1 254 000.

По строке 400.03.013 указываем ставку акциза (на 1 шт.) - 5.

По строке 400.03.014 указываем сумму акциза в тенге — 6 270 000, которая затем переносится в строку 400.00.003 декларации.

Заполним налоговый регистр

ПРИМЕР 4

В 1-м квартале 2016 года нефтедобывающим предприятием покупателю отгружена партия сырой нефти в количестве 5 000 тонн.

Нефтеперерабатывающему заводу для производства мазута на давальческой основе передана партия сырой нефти в количестве 2 000 тонн.

Для отражения информации об облагаемых операциях по сырой нефти и газовому конденсату заполняется приложение к декларации по форме 400.04.

В разделе «Облагаемые операции по сырой нефти, газовому конденсату» приложения 400.04 к декларации по строке 400.04.001 указываем налоговую базу по реализации сырой нефти, газового конденсата, кроме экспорта, в тоннах - 5 000.

По строке 400.04.003 указываем налоговую базу по передаче сырой нефти на переработку на давальческой основе в тоннах - 2 000.

По строке 400.04.011 указываем итоговую величину налоговой базы в тоннах - 7 000.

По строке 400.04.012 указываем ставку акциза (на 1 тонну) - 0.

По строке 400.04.013 указываем сумму акциза в тенге - 0, которую переносим в строку 400.00.004 декларации.

Заполним налоговый регистр

ПРИМЕР 5

В 1-м квартале 2016 года нефтеперерабатывающим предприятием произведены:

- оптовая реализация партии бензина собственного производства в количестве 50 тонн.

- оптовая реализация партии бензина, приобретенного в РК, в количестве 100 тонн.

- отгрузка партии бензина подразделению, находящемуся в другом регионе в количестве 80 тонн.

Для отражения информации об облагаемых операциях по бензину (за исключением авиационного), дизельному топливу заполняется приложение к декларации по форме 400.05.

В разделе «Бензин (за исключением авиационного)» приложения 400.05 «Облагаемые операции по бензину (за исключением авиационного), дизельному топливу» к декларации указываем:

В графе «A» в подстроки I строки 400.05.001 налоговую базу по оптовой реализации бензина собственного производства в тоннах - 50, в графе «В» ставку акциза на одну тонну - 4 500, в графе «С» сумму акциза в тенге - 225 000.

В графе «А» подстроки II строки 400.05.001 налоговую базу по оптовой реализации бензина, приобретенного в РК в тоннах - 100, в графе «В» ставку акциза на одну тонну - 0, в графе «С» сумму акциза в тенге - 0 тенге.

В графе «А» подстроки III строки 400.05.001 налоговую базу по отгрузке бензина собственного производства структурным подразделениям для дальнейшей реализации в тоннах - 80, в графе «В» ставку акциза на одну тонну - 4 500, в графе «С» сумму акциза в тенге - 360 000.

По строке 400.05.001 в графе «А» итоговую величину налоговой базы по оптовой реализации бензина, итого в тоннах - 230, в графе «С» сумму акциза по оптовой реализации бензина, итого в тенге - 585 000.

По строке 400.05.003 в графе «А» итоговую величину налоговой базы по бензину в тоннах - 230, в графе «С» суммы акциза в тенге - 585 000, которую переносим в строку 400.00.005 декларации.

В разделе «Исчислено налога» по строке 400.05.007 в графе «А» указываем код бюджетной классификации - 105284, в графе «В» сумму акциза - 585 000, которую переносим в строку 400.00.005 декларации.

Заполним налоговый регистр

ПРИМЕР 6

Для производства партии сигарет с фильтром был использован табак в объеме — 1 760 кг. Поставщику табака при покупке был уплачен акциз в тенге — 12 927 200.

Для расчета сумм акциза, уплаченного за сырье, фактически использованное для производства подакцизной продукции в налоговом периоде и подлежащего зачету в соответствии со статьей 291 Налогового кодекса заполняется приложение к декларации по форме 400.06.

В разделе «Сумма вычета» приложения 400.06 «Вычет из налога» по строке 2: в графе «А» указываем порядковый номер строки - 2, в графе «В» указываем код бюджетной классификации - 105275, в графе «С» указываем объем использованного сырья в кг — 1 760, в графе «D» указываем ставку акциза — 7 345, в графе «Е» указываем сумму вычета — 12 927 200.

По строке 1 приложения 400.06 указываем итоговую величину вычета в тенге — 12 927 200, которую затем переносим в строку 400.00.010 декларации.

Заполним налоговый регистр

ПРИМЕР 7

В 1-м квартале 2016 года в Российскую Федерацию экспортирован неденатурированный этиловый спирт с концентрацией спирта 75 об.%. Объем поставки — 1 400 бутылок емкостью 2л. Стоимость спирта 2 евро за бутылку, итого 2 800 евро. Спирт предназначен для производства алкогольной продукции. Курс евро на дату прихода 412,95 тенге. Итого 1 156 260 тенге.

Для отражения информации по подакцизным товарам, не подлежащих обложению акцизом в соответствии с пунктом 3 статьи 281 Налогового кодекса, а также подакцизных товаров испорченных, утраченных в результате чрезвычайных ситуаций, освобожденных от обложения акцизов в соответствии со статьей 285 Налогового кодекса заполняется приложение к декларации по форме 400.07.

В графе «А» подстроки I строки 400.07.001 раздела «Подакцизные товары, не подлежащие обложению акцизом» приложения 400.07 «Подакцизные товары, не подлежащие обложению акцизом» указываем объем реализуемого подакцизного товара в литрах - 2 800, в графе «В» указываем стоимость реализации в тенге — 1 156 260.

В графе «А» строки 400.07.001 указываем объем реализуемого подакцизного товара в литрах - 2 800, в графе «В» указываем стоимость реализации в тенге — 1 156 260.

По строке 400.07.004 указываем итого стоимость подакцизных товаров, освобожденных от обложения акцизом в тенге — 1 156 260, которую переносим в строку 400.00.013 декларации.

В строке 400.00.014 вышеуказанного раздела декларации указывается всего стоимость реализованных структурным подразделением подакцизных товаров, освобожденных от акцизов в соответствии с пунктом 3 статьи 281 Налогового кодекса.

Заполним налоговый регистр

Таким образом, суммируя данные, полученные из приложений декларации по строке 400.00.09 указываем итого исчисленную сумму акциза в тенге — 17 670 000 тенге.

Теперь по строке 400.00.011 мы можем указать всего исчисленную сумму акциза в тенге — 4 742 800 тенге.

Сроки представления отчетности.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 296 Налогового кодекса по декларацию по акцизу (ф. 400.00) плательщики акцизов по окончании каждого налогового периода обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Плательщики акциза одновременно с декларацией представляют расчеты по акцизу (ф. 421.00)

Заполнение Декларации по акцизу

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.