| ||||||||||||||||||||
|
|
|
Налогообложение международных перевозок, совершаемых перевозчиком-резидентом РК
Международной перевозкой признается: 1) транспортировка товаров, в том числе почтовых отправлений, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан; 2) транспортировка по территории Республики Казахстан транзитных грузов; 3) перевозка пассажиров, багажа и грузобагажа в международном сообщении; 4) услуга по проследованию пассажирских поездов (вагонов) в международном сообщении.
Для целей раздела 19 Налогового кодекса перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами. В случае осуществления международной перевозки несколькими перевозчиками, за исключением случая, установленного пунктом 3 настоящей статьи, к международной относится перевозка, осуществляемая перевозчиком до границы Республики Казахстан или перевозчиком, посредством транспорта которого пассажиры, товары (почтовые отправления, багаж, грузобагаж) были ввезены на территорию Республики Казахстан.
Для целей статьи 387 Налогового кодекса подтверждающими международные перевозки документами являются: 1) при перевозке грузов: в международном автомобильном сообщении - товарно-транспортная накладная; в международном железнодорожном сообщении, в том числе в прямом международном железнодорожно-паромном сообщении и международном железнодорожно-водном сообщении с перевалкой груза с железнодорожного на водный транспорт, - накладная единого образца; воздушным транспортом - грузовая накладная (авианакладная); морским транспортом - коносамент или морская накладная; транзитом двумя или более видами транспорта (смешанная перевозка) - единая товарно-транспортная накладная (единый коносамент); по системе магистральных трубопроводов: копия декларации на товары, помещенные под таможенные процедуры экспорта и выпуска для внутреннего потребления, за расчетный период либо декларация на товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, за расчетный период; акты выполненных работ (оказанных услуг), акты приема-сдачи грузов от продавца либо от других лиц, осуществлявших ранее доставку указанных грузов, покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных грузов; 2) при перевозке пассажиров, багажа и грузобагажа: автомобильным транспортом: при регулярных перевозках - отчет о продаже проездных билетов, проданных в Республике Казахстан, а также расчетные ведомости о пассажирских билетах, составленные автовокзалами (автостанциями) по пути следования; при нерегулярных перевозках - договор об оказании транспортных услуг в международном сообщении; железнодорожным транспортом: отчет о продаже проездных, перевозочных и почтовых документов, проданных в Республике Казахстан; расчетная ведомость о пассажирских билетах, проданных в Республике Казахстан, в международном сообщении; балансовая ведомость по взаиморасчетам за пассажирские перевозки между железнодорожными администрациями и отчет об оформлении проездных и перевозочных документов; воздушным транспортом: генеральная декларация; пассажирский манифест; карго-манифест; лоджит (центрально-загрузочный график); сводно-загрузочная ведомость (проездной билет и багажная квитанция); при услуге по проследованию пассажирских поездов (вагонов) в международном сообщении: натурный лист пассажирского поезда. Указанные документы могут быть составлены на бумажном носителе и (или) в электронной форме.
Перевозчик-резидент РК или постоянное учреждение нерезидента в РК, являющиеся плательщиками НДС, при оказании услуг по международной перевозке применяют нулевую ставку НДС. В соответствии со статьями 226, 227 Налогового кодекса доход от оказания услуг по международной перевозке признается доходом по реализации услуг перевозчика и включается в совокупный годовой доход перевозчика. Сумма полученного дохода отражается в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности в строке 100.00.001 декларации по КПН (форма 100.00). При этом расходы перевозчика, связанные с международной перевозкой, будут отнесены на вычеты в соответствии со статьей 242 Налогового кодекса при наличии подтверждающих данные расходы документов. К таким расходам относятся: заработная плата водителей, направляемых в международные рейсы, командировочные, выдаваемые водителям на период доставки грузов и возвращения их в место нахождения работодателя, расходы на ГСМ, подтверждаемые путевыми листами и прочие расходы на содержание транспорта, посредством которого осуществляется перевозка.
Налогообложение доходов нерезидента, не осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, от оказания услуг по международной перевозке
Международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан. Международными перевозками в целях раздела 19 Налогового кодекса не признаются: - перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами, находящимися на территории Республики Казахстан; - транспортировка товаров по магистральным трубопроводам.
В соответствии с подпунктом 17) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доход нерезидента от оказания услуг по международной перевозке признается доходом нерезидента из источников в РК и облагается КПН у источника выплаты по ставке 5% в соответствии со статьями 645, 646 Налогового кодекса. В соответствии со статьей 645 Налогового кодекса с суммы начисленного дохода нерезиденту в момент выплаты дохода налоговый агент обязан удержать КПН у источника выплаты и уплатить удержанную сумму налога в бюджет РК, а нерезиденту выплачивается доход за вычетом удержанного налога. Порядок удержания и уплаты КПН у источника выплаты определен статьей 647 Налогового кодекса. Если нерезидент предоставит налоговому агенту в установленные пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса сроки документ, подтверждающий его резидентство, соответствующий требованиям статьи 675 Налогового кодекса, то налоговый агент вправе применить освобождение от обложения КПН у источника выплаты доходов нерезидента. На основании статьи 648 Налогового кодекса налоговый агент по начисленным и выплаченным доходам нерезиденту обязан представить в налоговые органы по месту нахождения расчет по КПН, удержанного у источника выплаты с доходов нерезидента, полученных из источников в РК (форма 101.04). В случае, если услуги оказывает физическое лицо-нерезидент (индивидуальный предприниматель), то в соответствии со статьей 655 Налогового кодекса с доходов физического лица-нерезидента будет удерживаться ИПН у источника выплаты по ставкам, определенным статьей 646 Налогового кодекса и в соответствии со статьей 657 Налогового кодекса налоговый агент будет представлять по начисленным и выплаченным доходам нерезиденту Декларацию по ИПН и социальному налогу (форма 200.00). При этом, будут заполняться приложения 200.02 и 200.01.
Налогообложение доходов нерезидента от оказания услуг по международной перевозке через постоянное учреждение в РК
В соответствии со статьей 669 Налогового кодекса нерезидент имеет право применить положения международного договора в части освобождения от налогообложения доходов от оказания услуг по международной перевозке, одной из сторон которой является Республика Казахстан, если он является окончательным получателем дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор. Применение международного договора в части освобождения от налогообложения разрешается только при наличии у нерезидента на дату представления декларации по корпоративному подоходному налогу документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям статьи 675 Налогового кодекса. Документ, подтверждающий резидентство, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения постоянного учреждения при подаче декларации по корпоративному подоходному налогу. Нерезидент обязан указать в Декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) сумму налога, ставку и наименование международного договора, на основании которого применялась такая ставка. При этом юридическое лицо-нерезидент обязано вести раздельный учет сумм доходов от оказания услуг по международной перевозке (не подлежащих налогообложению согласно международному договору) и перевозке (транспортировке) между пунктами, находящимися на территории Республики Казахстан (подлежащих налогообложению).
В статье «МЕЖДУНАРОДНЫЕ ГРУЗОПЕРЕВОЗКИ С 1 ЯНВАРЯ 2022 ГОДА» можно узнать о: Документации для осуществления международной перевозки Налогообложении международных перевозок, совершаемых перевозчиком-резидентом РК Бухгалтерском учете международных перевозок у перевозчика
Если у вас возникли вопросы, связанные с международными перевозками, то разобраться вам помогут:
Нормы труда и отдыха водителей международных перевозок будут изменены Участники международных перевозок освобождены от утилизационного сбора за седельные тягачи О применении навигационных пломб в грузоперевозках между странами ЕАЭС
Международная Конвенция об унификации некоторых правил о коносаменте Конвенция о договоре международной перевозки грузов (КДПГ) Конвенция о международной гражданской авиации Конвенция Организации Объединенных Наций о морской перевозке грузов Соглашение о международном железнодорожном грузовом сообщении (СМГС)
Кодекс РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) Кодекс РК от 26 декабря 2017 года № 123-VI «О таможенном регулировании в Республике Казахстан»
Закон РК от 4 июля 2003 года № 476-II «Об автомобильном транспорте» Закон РК от 8 декабря 2001 года № 266-II «О железнодорожном транспорте»
Приказ Министра по инвестициям и развитию РК от 30 апреля 2015 года № 546 «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом» Приказ и. о. Министра по инвестициям и развитию РК от 26 марта 2015 года № 349 «Об утверждении Правил перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом» Приказ Министра индустрии и инфраструктурного развития РК от 2 августа 2019 года № 612 «Об утверждении Правил перевозок грузов железнодорожным транспортом»
Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 3 декабря 2022 года на вопрос от 17 ноября 2022 года № 759525 (dialog.egov.kz) «Касательно налогообложения вознаграждения экспедитора при международных перевозках» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 3 ноября 2022 года на вопрос от 21 октября 2022 года № 757668 (dialog.egov.kz) «Об определении национального оператора информационной системы отслеживания международных автомобильных перевозок» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 9 сентября 2022 года на вопрос от 26 августа 2022 года №752197 (dialog.egov.kz) «Об обязательствах по КПН и НДС у ТОО-резидента РК по оказанным услугам международной перевозки белорусским перевозчиком» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 18 августа 2022 года на вопрос от 8 августа 2022 года № 750066 (dialog.egov.kz) «Об обязательствах по КПН у источника выплаты и применении Конвенции об избежании двойного налогообложения при возмещении услуг по международной перевозке» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 25 августа 2022 года на вопрос от 27 июня 2022 года № 745429 (dialog.egov.kz) «Касательно обязательств по КПН у источника выплаты и НДС за нерезидента по международным перевозкам и оказании транспортно-экспедиционных услуг» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 13 июня 2022 года на вопрос от 7 июня 2022 года № 742885 (dialog.egov.kz) «Транспортные расходы по международным перевозкам, выплачиваемые нерезидентам, признаются доходом из источников в Республике Казахстан и подлежат обложению КПН у источника выплаты» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 24 марта 2022 года на вопрос от 28 февраля 2022 года № 729027 (dialog.egov.kz) «В случае оказания услуг международной перевозки у плательщиков и неплательщиков НДС, являющихся перевозчиками, возникает обязательство по выписке ЭСФ» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 9 марта 2022 года на вопрос от 26 февраля 2022 года № 728899 (dialog.egov.kz) «Перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами и соблюдены условия п. 2 ст. 387 Налогового кодекса» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 1 марта 2022 года на вопрос от 15 февраля 2022 года № 727030 (dialog.egov.kz) «О налогообложении по КПН у источника выплаты и НДС за нерезидента по транспортно-экспедиционным услугам и международным перевозкам» Ответы Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 16 февраля 2022 года на вопрос от 2 февраля 2022 года № 725016 и от 9 марта 2022 года на вопрос от 21 февраля 2022 года № 728111 (dialog.egov.kz) «Перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами» Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 14 февраля 2022 года на вопрос от 12 января 2022 года № 721795 (dialog.egov.kz) «Касательно услуг по международным перевозкам, взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в государстве-члене ЕАЭС, исчисления и уплаты НДС за нерезидента»
Международные грузоперевозки с 1 января 2022 года Построчное заполнение декларации по КПН по форме 100.00 за 2022 год Построчное заполнение декларации по НДС по форме 300.00 в 2022 году (раздельный метод) Построчное заполнение декларации по НДС по форме 300.00 в 2022 году (пропорциональный метод)
Какими налогами облагаются услуги по возмещению расходов международной перевозки товара? Какие обязательства возникают при выплате дохода нерезиденту по международной перевозке? Подлежат ли отражению в форме 300.00 экспедиторские услуги по международной перевозке? Какую ставку КПН у источника выплаты применять с дохода нерезидента при международных перевозках? Как определить размер облагаемого оборота при международных перевозках? Как отразить в чеке ККМ ставку НДС по международным перевозкам?
Внимание! Подборка обновляется по мере поступления нового материала до конца текущего года.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |
|||||||||||||||||||||