Какой порядок налогообложения роялти? Можно ли применить конвенцию об избежании двойного налогообложения с ОАЭ? (Т.Иванова, 25 августа 2015 г.)

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Т.Иванова

Налоговый консультант

КАКОЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОЯЛТИ? МОЖНО ЛИ ПРИМЕНИТЬ КОНВЕНЦИЮ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ОАЭ?

Если ТОО будет платить роялти в IBM на территории ОАЭ, то будет ли ТОО платить налог по роялти 10% в Казахстане? IBM в ОАЭ - владелец зарегистрированной торговой марки на территории Казахстана, Украины, ЕЭС и ОАЭ? Есть конвенция про избежание 2-го налогообложения с ОАЭ, и доход этот принадлежит фирме в ОАЭ. Из интернета, в Казахстане будут тоже вычитать налог 10%?

Положения НК. Согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса роялти - платеж за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в форме роялти, получаемые от резидента РК.

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

В соответствии с подпунктом 6 статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан в виде роялти подлежат налогообложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15%.

Корпоративный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту.

Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;

2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 Кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагаются на лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами в соответствии с пунктом 3 статьи 193 Налогового кодекса, в данном случае на ваше ТОО.

В соответствии со статьей 195 Налогового кодекса корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

Согласно статье 196 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу (ф.101.04), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Таким образом, при выплате дохода в форме роялти юридическому лицу-нерезиденту (ОАЭ) у ТОО (резидента РК) возникает обязательство по уплате КПН у источника выплаты с доходов нерезидента по ставке 15 процентов. Уплата роялти на территории ОАЭ осуществляется по законодательству ОАЭ и не является основанием для отмены его уплаты на территории РК.

Применение Конвенции

В соответствии со статьей 212-1 Налогового кодекса при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, при условии, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Между Правительством РК и Правительством ОАЭ заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход ( г.Абу-Даби, 22 декабря 2008г.)

Согласно статьи 12 Конвенции роялти, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Однако такие роялти также могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с национальным законодательством этого Договаривающегося Государства, но если получатель является фактическим владельцем роялти и является резидентом другого Договаривающегося Государства, то налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10 процентов общей суммы роялти.

В целях настоящего раздела под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.

Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности (форма 101.04), представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента (окончательного (фактического) получателя (владельца) дохода), соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса. Такая копия представляется в течение трех календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в одну из дат, указанных в пункте 3 статьи 212 настоящего Кодекса.

Сумма удержанного подоходного налога подлежит перечислению в сроки, установленные статьей 195 настоящего Кодекса.

При неправомерном применении положений международного договора, повлекшем неуплату или неполную уплату налога в бюджет, налоговый агент несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан.

Таким образом, при выплате дохода нерезиденту налоговый агент вправе самостоятельно применить сниженную ставку налога (10 %), предусмотренную Конвенцией, при условии предоставления налоговому агенту сертификата резидентства, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.

НДС за нерезидента

Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Кодексом.

Статьей 232 Налогового кодекса определено, что необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом;

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Кодекса.

Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается осуществление предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.

Если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг считается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.

Положения настоящего подпункта применяются так же в отношении передачи прав на использование объектов интеллектуальной собственности. Следовательно, у резидента РК возникают обязательства по уплате НДС за нерезидента по ставке 12 процентов.

Вместе с тем, если ТОО не зарегистрировано в налоговых органах в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, то обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за нерезидента в рассматриваемой ситуации у него не возникает.

Выводы. Таким образом, при выплате дохода юридическому лицу-нерезиденту (ОАЭ) дохода в форме роялти у ТОО (резидента РК) возникает обязательство по уплате КПН у источника выплаты по ставке15 процентов, при предоставлении сертификата резидентства ТОО при выплате дохода нерезиденту ТОО имеет право применить сниженную ставку налога-10 процентов. Кроме того, у ТОО возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента по ставке 12 процентов. При этом в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса ТОО имеет право отнести НДС за нерезидента в зачет.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.