Может ли юридическое лицо - нерезидент без образования постоянного учреждения открыть счет в тенге в казахстанском банке, и какие будут налоговые последствия? (Е. Кубиев, 31 июля 2015 г.)

Е. Кубиев, МВА, профессиональный бухгалтер РК, председатель экспертного совета

ПОБ «Институт сертифицированных бухгалтеров РК», директор ТОО «Almer Int.Pro.»

МОЖЕТ ЛИ ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО - НЕРЕЗИДЕНТ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ПОСТОЯННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ОТКРЫТЬ СЧЕТ В ТЕНГЕ В КАЗАХСТАНСКОМ БАНКЕ, И КАКИЕ БУДУТ НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ?

Юридическое лицо - нерезидент РК (резидент Германии) желает открыть расчетный счет в тенге в банке второго уровня в РК. Предпринимательскую деятельность он не собирается вести в РК, а счет в тенге ему нужен только для удобства его казахстанских партнеров, чтобы они могли рассчитываться с нерезидентом в тенге за приобретенный у него товар. А нерезидент, в свою очередь, мог бы финансировать свое казахстанское представительство в тенге, а остаток тенге мог бы конвертировать в евро и переводить в свой банк в Германии. Нерезидент РК производит в Германии и реализует казахстанским партнерам лекарственные препараты. Курс евро нестабильный, казахстанские покупатели хотят перехода на тенговый прайс, соответственно, расчет за товар с нерезидентом хотят производить в тенге. Возможно ли такое в РК? Могут ли возникнуть риски по признанию их Постоянным учреждением в целях налогообложения? В чем разница, если бы ему переводили деньги в евро в Германию или рассчитывались в тенге в РК? Выручка, поступающая на его казахстанский счет, не будет ли расценена как получение дохода из источника в РК и осуществление предпринимательской деятельности в РК, как и признание его Постоянным учреждением, соответственно, плательщиком КПН (20%) и налога на чистый доход (15%) согласно статьям 191, 192 Налогового кодекса? Также этот нерезидент имеет представительство в РК, которое не может вести предпринимательскую деятельность, поэтому Нерезиденту было бы удобно его финансировать из полученных тенге. При обращении в налоговый орган за БИН нерезидент должен заполнить Налоговое заявление о постановке на регистрационный учет и выбрать в первом разделе пункт А регистрация в качестве налогоплательщика, т. к. другие 2 пункта не подходят: В - изменение и дополнение регистрационных данных, С - постановка на регистрационный учет по месту нахождения объекта налогообложения. В разделе 2 указываем Н открытие текущего счета в банке-резидента РК. Могут ли возникнуть у нерезидента риски, связанные с налогообложением, если да, то согласно каким статьям Налогового кодекса? И как избежать их, если нерезидент желает открыть всего лишь счет в банке РК для взаиморасчетов с партнерами и финансирования своего представительства?

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона от 13 июня 2005 года № 57-III «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон) резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной и (или) иностранной валюте по соглашению сторон в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан.

Согласно пункту 1 статьи 15 Закона валютные операции между нерезидентами на территории Республики Казахстан осуществляются без ограничений с учетом требований, установленных статьи 16 настоящего Закона.

Также как указано в пункте 1 статьи 26 Закона нерезиденты открывают банковские счета в иностранной и (или) национальной валюте в уполномоченных банках без ограничений.

При этом согласно пункту 2 данной статьи нерезиденты вправе перечислять иностранную валюту и национальную валюту со своих счетов за пределами Республики Казахстан на свои банковские счета в уполномоченных банках, а также со своих банковских счетов в уполномоченных банках на свои счета за пределами территории Республики Казахстан.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 11 Правил открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан, утвержденных постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 2 июня 2000 года № 266, для открытия банковского счета клиент, являющийся юридическим лицом - нерезидентом, представляет:

Документ с образцами подписей и оттиска печати, оформленный в соответствии с главой 5 настоящих Правил;

Копию регистрационного свидетельства о регистрации нерезидента в качестве налогоплательщика;

Справку об учетной регистрации филиала (представительства) юридического лица, подтверждающего факт прохождения учетной регистрации (перерегистрации), а также выполненные на государственном и (или) русском языках положение о соответствующем филиале или представительстве либо его нотариально удостоверенная копия и нотариально удостоверенная копия доверенности, выданная юридическим лицом-нерезидентом Республики Казахстан руководителю филиала или представительства - для филиалов или представительств юридических лиц (эти документы не надо представлять вам);

Оригинал или нотариально удостоверенную копию выписки из торгового реестра либо другой документ аналогичного характера, содержащий информацию об органе, зарегистрировавшем юридическое лицо-нерезидента, регистрационном номере, дате и месте регистрации, в установленном порядке, заверенные переводом их на государственный или русский язык, и, в случае необходимости, легализованные либо апостилированные в соответствии с законодательством Республики Казахстан или международным договором, одним из участников которого является Республика Казахстан;

Копию документы (документов), удостоверяющего (удостоверяющих) личность лица (лиц), уполномоченного (уполномоченных) подписывать платежные документы при совершении операций, связанных с ведением банковского счета клиента (распоряжением деньгами на банковском счете) в соответствии с документом с образцами подписей и оттиска печати.

При этом под нерезидентами согласно части первой подпункта 11 статьи 1 Закона понимают физические лица, юридические лица, их филиалы и представительства, не указанные в подпункте 10 настоящей статьи.

Согласно подпункту 10 статьи 1 Закона к резидентам относятся все юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, с местом нахождения на территории Республики Казахстан, а также их филиалы и представительства с местом нахождения в Республике Казахстан и за ее пределами.

Таким образом, в целях валютного законодательства юридическое лицо, зарегистрированное в Германии, в Республике Казахстан будет признано нерезидентом.

Следовательно, юридическое лицо из Германии имеет право открыть счета в национальной валюте Республики Казахстан в тенге без ограничений.

А также может принимать оплату за проданный товар от партнеров в Республике Казахстан в национальной валюте Республике Казахстан - тенге. Но об этом должно быть указано в договоре на поставку товаров, где стоимость товара будет выражена в тенге, а также будет указано, что покупатель производит оплату за приобретенный товар в тенге на банковский счет Продавца в тенге в соответствующем банке Республики Казахстан.

Но согласно постановлению для открытия счета необходимо предъявить копию регистрационного свидетельства о регистрации нерезидента в качестве налогоплательщика. С этой целью юридическое лицо - нерезидент обязано встать на регистрационный учет в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Казахстан.

Также в соответствии с пунктом 4 статьи 562 Налогового кодекса нерезидент, открывающий текущие счета в банках-резидентах, обязан до открытия счета зарегистрироваться в качестве налогоплательщикам. Для регистрации в качестве налогоплательщика такой нерезидент представляет в налоговый орган по месту нахождения банка налоговое заявление о постановке на регистрационный учет с приложением нотариально засвидетельствованных копий документов, установленных пунктом 2 настоящей статьи, а это:

1) учредительных документов юридического лица-нерезидента;

2) подтверждающего государственную регистрации в стране инкорпорации нерезидента, с указанием номера государственной регистрации (или его аналога) для юридического лица-нерезидента.

При этом форма налогового заявления установлена в приложении 8 к приказу Министра финансов Республики Казахстан от 31 декабря 2014 года № 604.

В части 1 заявления нужно указать: «А - Регистрация в качестве налогоплательщика».

В части 2 заявления указывается: «Н - нерезидентом Республики Казахстан, открывающем текущий счет в банке-резиденте Республики Казахстан».

В соответствии с пунктом 1 статьи 191 Налогового кодекса постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается одно из следующих мест деятельности в Республике Казахстан, через которое он осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан, независимо от сроков осуществления деятельности:

1) любое место осуществления производства, переработки, комплектации, фасовки, упаковки и (или) поставки товаров;

2) любое место управления;

3) любое место геологического изучения недр, осуществления разведки, подготовительных работ к добыче полезных ископаемых и (или) добычи полезных ископаемых и (или) выполнения работ, оказания услуг по контролю и (или) наблюдению за разведкой и (или) добычей полезных ископаемых;

4) любое место осуществления деятельности (в том числе контрольной или наблюдательной), связанной с трубопроводом;

5) исключен;

6) любое место осуществления деятельности, связанной с установкой, наладкой и эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, а также связанной с транспортной или иной инфраструктурой;

7) место реализации товаров на территории Республики Казахстан, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи;

8) любое место осуществления строительной деятельности и (или) строительно-монтажных работ, а также оказания услуг по наблюдению за выполнением этих работ;

9) место нахождения филиала или представительства, за исключением представительства, осуществляющего деятельность, указанную в пункте 4 настоящей статьи;

10) место нахождения лица, осуществляющего посредническую деятельность в Республике Казахстан от имени нерезидента в соответствии с Законом Республики Казахстан «О страховой деятельности»;

11) место нахождения резидента-участника договора о совместной деятельности, заключенного с нерезидентов в соответствии с законодательством иностранного государства либо Республики Казахстан, в случае, если такая совместная деятельность осуществляется на территории Республики Казахстан.

Примерно аналогично рассматривается понятие «постоянное учреждение» в соответствии с Соглашением между Республикой Казахстан и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, подписанном в Бонне 26 ноября 1997 года и ратифицированное Законом Республики Казахстан от 09.11.1998 года № 295-1.

При этом согласно пункту 6 статьи 5 данного Соглашения предприятие не рассматривается как имеющее постоянное учреждение в Договаривающемся Государстве только потому, что оно осуществляет предпринимательскую деятельность в этом Государстве через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом, при условии, что такие лица действуют в рамках своей обычной деятельности.

То есть, фактически открытие юридическом лицом - нерезидентом текущего счета в тенге в банках Республики Казахстан не означает наличие постоянного учреждения в Республике Казахстан. При этом данное юридическое лицо - нерезидент имеет уже постоянное учреждение в Республике Казахстан в виде представительства.

Регистрация в качестве налогоплательщика обязует в соответствии со статьей 26 Налогового кодекса юридическое лицо - нерезидента представлять в налоговые органы следующую налоговую отчетность в обязательном порядке:

1) Декларация по корпоративному подоходному налогу;

2) Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан.

В соответствии с подпунктом 1 пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от реализации товаров на территории Республики Казахстан, а также доходы от реализации товаров, находящихся в Республике Казахстан, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности.

При этом согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса обложению корпоративным подоходным налогом не подлежат выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой.

Таким образом, по мнению автора, если в данном случае юридическое лицо - нерезидент (резидент Германии) отправляет товар из Германии напрямую покупателям в Республике Казахстан, и покупатели сами растаможивают данный товар в Республике Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза или таможенным законодательством Республики Казахстан, то в данном случае, перечисление данными покупателями

При этом, покупатель не будет признан постоянным учреждением юридического лица-нерезидента (резидента Германии), так как он не является зависимым агентом юридического лица-нерезидента. И открытие счета в банках Республики Казахстан не ведет к образованию постоянного учреждения.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.