Каков порядок налогообложения бартерных операций? (К. Алпыспаева, 17 апреля 2015 г.)

К. Алпыспаева, налоговый консультант,

отличник налоговой службы

КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАРТЕРНЫХ ОПЕРАЦИЙ?

Физическое лицо, имеет возможность поставить ТОО плиты на стройку, тем самым ТОО отдает физическому лицу квартиры согласно стоимости плит. То есть между сторонами взаиморасчет. Какими обязательствами облагается данная операция? Может ли ТОО с юридической стороны совершать такие сделки, и как это будет отражаться в налоговом и бухгалтерском учете?

Положения Гражданского кодекса. Согласно пункту 1 статьи 501 Гражданского кодекса по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороны один товар в обмен на другой.

Согласно пункту 2 статьи 501 Гражданского кодекса к договору мены применяются соответственно правила о договоре купли-продажи, поскольку это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Положения Налогового кодекса. Согласно пункту 6 статьи 57 Налогового кодекса операция по договору мены, передача залогодержателю предмета залога при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства в налоговых целях рассматриваются как реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса реализация - отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю.

Доход физического лица. Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Кодекса.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются:

1) доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам гражданско-правового характера;

Согласно статье 169 Налогового кодекса сумма ИПН исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Кодекса, к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 158 Налогового кодекса доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 этой статьи, облагаются налогом по ставке 10%.

Согласно пунктам 1, 2, 3 статьи 161 Налогового кодекса исчисление ИПН производится налоговым агентом по доходам, облагаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

Удержание ИПН производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено Кодексом.

Налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено этим пунктом.

СГД. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются, в том числе доход налогоплательщика от реализации.

Согласно пункту 1 статьи 86 Налогового кодекса доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 87-98 Кодекса, а также доходов, указанных в пункте 2 статьи 111 Кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 Кодекса, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

В стоимость реализованных товаров, работ, услуг не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акциза.

НДС. Согласно пункту 1 статьи 249 Налогового кодекса реализация жилого здания (части жилого здания) и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость, за исключением:

1) реализации или аренды жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных Общим классификатором видов экономической деятельности, утвержденным уполномоченным государственным органом в области технического регулирования (далее - Классификатор).

Положения этого подпункта не применяются при реализации и (или) аренде жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания в студенческих и школьных общежитиях, рабочих поселках, детских домах отдыха, железнодорожных спальных вагонах;

2) предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных Классификатором.

Положения этого подпункта не применяются при реализации и (или) аренде жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания в студенческих и школьных общежитиях, рабочих поселках, детских домах отдыха, железнодорожных спальных вагонах.

В бухгалтерском учете можно оформить следующие бухгалтерские проводки:

Выводы. Таким образом, в данной ситуации имеет место товарообменные операции, или операции мены, это законные операции, эти операции которые относятся к реализации, т. е. отпускаемые квартиры следует признать реализацией и включить в СГД, по итогам года будет исчислен КПН, при реализации жилых квартир НДС не возникает, эти обороты относятся к освобожденным, покупатель (физическое лицо) квартир встречно поставляет сырье (плиты), которые подлежат налогообложению у источника выплаты ИПН по ставке 10%, эта операция отражается в ФНО 200.00.