Как учитываются в бухгалтерском и налоговом учете активы стоимостью менее и более 5 МРП? (Д. Пак, 21 июля 2015 г.)

Д. Пак, Аудитор РК,

Аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы

КАК УЧИТЫВАЮТСЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ АКТИВЫ СТОИМОСТЬЮ МЕНЕЕ И БОЛЕЕ 5 МРП?

Наша компания занимается оптовой торговлей товаров - соки, молочка и др. Для того, чтоб в магазинах товар лучше продавался Компания покупает в большом объеме так называемое торговое оборудование. К нему относятся - полки, стойки, паллеты, и прочее, носящие информацию о нашем товаре. Стоимость колеблется от 1500 тенге до 30 000 за единицу,в нашей учетной политике прописано, что стоимость до 5 МРП за единицу списывается по реестру раздачи, подписанного торг. представителями Компании. А вот свыше - размещаются по акту установки - которую уже должна подписать и поставить печать сама торг. точка.

вопрос 1. - Может ли компания по бухгалтерскому и налоговому учету торговое оборудование стоимостью свыше 5 МРП списывать на расходы в момент установки в ТТ (если у нас так прописано в уч.политике).

вопрос 2. - если Компания передает это торг. оборудование (свыше 5 МРП) дистрибьютору по акту приема - передачи, а он в свою очередь будет в дальнейшем размещать по своим торг. точкам - в какой момент Компания может отнести у себя в учете это на расходы - в момент передачи Дистрибьютору, или после получения от него отчета и актов установки - подтверждающих размещение уже в торг.точках?

Учет основных средств ведется в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (далее МСФО (IAS) 16).

МСФО (IAS) 16 определяет основные средства как материальные активы, которые предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях и предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

В соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 16 определено, что настоящий стандарт не определяет единицу измерения, которая должна использоваться при признании, т.е., что именно составляет объект основных средств. Таким образом, при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится предприятие, требуется профессиональное суждение.

На основании изложенного, единица измерения, которая используется при признании актива в качестве основного средства устанавливается учетной политикой, основанная на профессиональном суждении, которое может быть основано на размере материальной ценности актива, срока его использования и схемы потребляемых выгод от использования данного актива.

Таким образом, ученой политикой может определяться, что некоторые малоценные активы, стоимость которых не превышает установленного уровня (менее 5 МРП) не признаются в качестве объектов основных средств и их стоимость одновременно списывается на расходы периода.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса определено, что если иное не предусмотрено настоящей статьей, к фиксированным активам относятся основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода, за исключением активов, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта.

Таким образом, если малоценные активы не учитываются как объекты основных средств в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, то такие активы не являются фиксированными активами для целей налогообложения и стоимость малоценных активов, размер которых определен учетной политикой в налоговом учете может быть отнесена на вычеты (в составе расходов по реализации).

Что касается торгового оборудования, стоимость которого превышает установленный уровень материальной существенности (свыше 5 МРП) и которое предполагается использовать в процессе предоставления услуг, сдачи в аренду в течении более чем одного отчетного периода, то оно должно учитываться в составе основных средств и для целей налогообложения такие активы будут являться фиксированными активами.

На основании изложенного, по первому вопросу отвечаем - торговое оборудование стоимостью свыше 5 МРП признанное в бухгалтерском учете в качестве основных средств не может быть списана единовременно по акту раздачи на торговые точки, так как первоначальная стоимость объектов основных средств списывается на расходы периода в составе амортизационных отчислений в течении срока полезного использования таких активов.

В налоговом учете стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом, что определено статьей 120 Налогового кодекса, и соответственно в налоговом учете также не допускается единовременное отнесение на вычеты стоимости фиксированных активов.

По второму вопросу:

Передача торгового оборудования третьей стороне - дистрибьютору возможна как сдача в аренду торгового оборудования, либо как реализация такого оборудования дистрибьютору.

От передачи торгового оборудования дистрибьютору предприятие должно признавать доход от сдачи в аренду этого оборудования либо доход от реализации.

В случае, если передача торгового оборудования дистрибьюторам предполагается изначально и будет оформляться как реализация, то для таких целей рекомендуем торговое оборудование учитывать в составе запасов в момент поступления.