Какие налоговые обязательства возникают у ИП при импорте товара, и как отразить операции по импорту в бухучете? (А. Калденбергер, 17 августа 2015 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ИП ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРА, И КАК ОТРАЗИТЬ ОПЕРАЦИИ ПО ИМПОРТУ В БУХУЧЕТЕ?

Какие документы, налоги и декларации необходимо сдать ИП при покупке товара у нерезидента (на примере с поставщиком из Турции)? Проводки бухгалтерского учета, есть ли ограничения при ввозе товара на ИП? Какие виды дохода являются именно доходом предпринимателя?

Налогообложение. При импорте товара у ИП возникнут обязательства по НДС (независимо от того, стоит ли ИП на регистрационном учете в качестве плательщика НДС в РК или нет) на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса.

Согласно статье 246 Налогового кодекса облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Таможенного союза (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

НДС исчисляется по ставке 12%, которая применяется к размеру облагаемого импорта на дату совершения оборота по реализации, определяемой в соответствии со статьей 237 Налогового кодекса.

Статьей 247 Налогового кодекса установлено, что в размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и таможенных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость на импорт.

Уплаченная сумма НДС может быть отнесена плательщиком НДС в зачет на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса.

Если же ИП не является плательщиком НДС, то НДС, уплаченный при импорте, учитывается в стоимости приобретенных товаров.

Импорт товара, по которому возникают обязательства по уплате НДС, отражается в Декларации по НДС (форма 300.00). Заполнение данной Декларации осуществляется по Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по НДС, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 587.

То есть ИП нужно сдавать форму 300.00.

Также нужно обратить внимание, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению (КПН у источника выплаты) не подлежат выплаты нерезиденту, связанные с поставкой товаров на территорию РК в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории РК, связанных с данной поставкой.

Кроме того, ИП необходимо оплатить таможенные пошлины и сборы, исчисление которых осуществляется согласно таможенному законодательству РК, и пройти таможенную процедуру.

Бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет импортных товаров зависит от того, по какой схеме ИП рассчитывается с иностранным контрагентом и по каким Стандартам бухучета работает ИП согласно Закону «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (МСФО, МСФО для МСБ, НСФО).

Если импорт осуществляется на условиях 100% предоплаты (предоплат), то товар приходуется по курсу предоплат, так как в соответствии с МСФО (IAS) 21, разделом 30 МСФО для МСБ, § 6 «Учет инвестиций и курсовых разниц» НСФО по немонетарным статьям (которыми являются предоплаты) курсовые разницы не признаются.

Если товар приобретен на условиях постоплаты, то он приходуется в бухучете по курсу, сложившемуся на дату совершения операции. Если же товар приобретается как на условиях предоплаты, так и на условиях постоплаты, то он приходуется как по курсу предоплаты, так и по курсу, сложившемуся на дату совершения операции в отношении остатка задолженности поставщику.

При этом важно правильно определить дату совершения операции в инвалюте.

Датой операции является дата, на которую впервые выполнены условия признания операции в соответствии с МСФО, МСФО для МСБ или НСФО.

Приобретаемый товар является активом, а актив - это, прежде всего контролируемый ресурс (пункт 1 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете). Субъект начинает контролировать актив тогда, когда получает значительные риски и выгоды, связанные с правом владения активом (обычно это право собственности).

Таким образом, датой совершения операции по приобретению товара у иностранного поставщика является дата, на которую покупатель (ИП) начинает контролировать данный товар. То есть по сути это дата, на которую к покупателю переходит право собственности согласно договору. Обычно такой переход обозначается в договоре условием поставки согласно терминологии Инкотермс.

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Рассмотрим пример.

ИП приобретает импортный товар на условиях EXW (риски и выгоды по товару переходят к покупателю с момента отгрузки товара со склада поставщика). Стоимость товара - 10 000$. Оплата производится по следующей схеме: 50% от стоимости уплачивается предоплатой, остальные 50% - после доставки товара.

Текущие рыночные обменные курсы:

1) на дату предоплаты - 185,5 тенге/долл.;

2) на дату совершения операции (в данном случае это дата отгрузки товара со склада поставщика) - 186,2 тенге/долл.;

3) на дату оплаты оставшейся задолженности - 186,6 тенге/долл.

Составим проводки по данным примера:

По поводу ограничений: статья 18 Закона РК от 12 апреля 2004 года № 544-II «О регулировании торговой деятельности» регламентирует порядок установления запретов и количественных ограничений ввоза отдельных товаров.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.