Какие проводки при получении кредита на покупку основного средства и выплате комиссии за оформление кредита и его оплате? (Л. Кизина, 24 ноября 2015 г.)

Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК,

бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,

Победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»

КАКИЕ ПРОВОДКИ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ КРЕДИТА НА ПОКУПКУ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА И ВЫПЛАТЕ КОМИССИИ ЗА ОФОРМЛЕНИЕ КРЕДИТА И ЕГО ОПЛАТЕ?

ТОО в апреле 2015г купило здание с землей. На покупку ОС был взят кредит в банке. Какие проводки должны быть сделаны при получении кредита и выплате комиссии за оформление кредита? Какие проводки будут при выплате основного долга и вознаграждения банку? Будет ли сумма вознаграждений по кредиту влиять на балансовую стоимость здания? Надо ли делать переоценку? Так же  был взят кредит на ремонт этого здания. Какие проводки будут в этом случае? Будут ли затраты на ремонт влиять на балансовую стоимость здания? Будут ли эти затраты идти на вычет? Какие еще возникают затраты или налоги в этой ситуации кроме налога на имущество и землю?

Положения НК. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, к фиксированным активам относятся основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода, за исключением активов, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта.

В соответствии с пунктом 7 статьи 100 Налогового кодекса вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство, начисленные в период строительства, включаются в стоимость объекта строительства.

Согласно статье 103 Налогового кодекса вознаграждениями признаются: вознаграждения, определенные статьей 12 настоящего Кодекса; неустойка по договору кредита между взаимосвязанными сторонами; плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

Сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 57 настоящего Кодекса.

При этом вознаграждения в виде выплат по обязательствам лицу, которое вправе создать резервы, подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 настоящего Кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных:

в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расхода, признанного расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;

в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных расходом в отчетном налоговом периоде.

Вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных в пункте 1-1 настоящей статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле: (А + Д) + (СК/СО) × (ПК) × (Б + В + Г),

где:

суммы вознаграждений

А - не включенная в Б, В, Г, Д;

Б - выплачиваемого взаимосвязанной стороне, не включенная в Д;

В - выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, не включенная в Б;

Г - выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, не включенная в В;

Д - за кредиты, выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан;

ПК - предельный коэффициент;

СК - среднегодовая сумма собственного капитала;

СО - среднегодовая сумма обязательств.

При этом в формуле не участвуют суммы вознаграждения за кредиты, полученные на строительство и начисленные в период строительства.

Положения МСФО. Учет основных средств ведется согласно МСФО 16 «Основные средства»

Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости. Себестоимость объекта основных средств включает:

- цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;

- любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;

- предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием товарно-материальных ценностей в течение этого периода.

В соответствии с пунктом 1 МСФО 23 затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.

Актив, отвечающий определенным требованиям— актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.

Согласно пункту 8 МСФО 23 предприятие должно капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, путем включения в себестоимость этого актива. Предприятие должно признавать прочие затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

Если ТОО в апреле 2015г купило здание с землей, и их подготовка к использованию по назначению не требует значительного времени, то они не относятся к активам, отвечающий определенным требованиям, и следовательно, затраты по выплате комиссии за оформление кредита и вознаграждения банку относятся на расходы периода в бухгалтерском учете согласно МСФО 23 и в налоговом учете относятся на вычеты по КПН по формуле в соответствии со статьей 103 Налогового кодекса.

Отражение в бухучете. В данном случае будут следующие бухгалтерские записи при приобретении здания и земли (основных средств), получение кредита, начисление вознаграждения по кредиту:

Приобретено здание и земля Д2410 «Основные средства» К 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», Д 1420 «Налог на добавленную стоимость» К3310.

Получен кредит для покупки основных средств (подготовка которых к использованию по назначению не требует значительного времени) Д 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» К 3010 «Краткосрочные банковские займы» и/или К 4010 «Долгосрочные банковские займы».

Оплачено поставщику за купленные у него основные средства Д 3310 К 1030.

Выплата банку комиссии за оформление кредита и начисление процентов по кредиту Д 7310 «Расходы по вознаграждениям» К 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». Расходы по процентам, рассчитываются с использованием метода эффективной ставки процента, как описано в МСФО 39.

Д 4010 К 3040 «Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств» признание текущей части долгосрочных финансовых обязательств,

Погашение кредита Д 3040, 3010 К 1030.

Погашение вознаграждения банку и комиссии за оформление кредита Д 3380 К 1030.

Если ТОО купило здание с землей, и их подготовка к использованию по назначению требует значительного времени, то они относятся к активам, отвечающий определенным требованиям, и следовательно, затраты по выплате комиссии за оформление кредита и вознаграждения банку относятся в себестоимость данного актива в бухгалтерском учете (МСФО 23) и в налоговом учете (пункт 7 статьи 100 Налогового кодекса).

В данном случае будут следующие бухгалтерские записи при приобретении здания и земли, получение кредита, начисление вознаграждения по кредиту:

Приобретено здание и земля (подготовка которых к использованию по назначению требует значительного времени) Д 2930 «Незавершенное строительство» К 3310, Д 1420 К3310.

Получен кредит для покупки основных средств Д 1030 К 3010 и/или К 4010. Оплачено поставщику за приобретение здания и земли Д 3310 К 1030.

Выплата банку комиссии за оформление кредита и начисление процентов по кредиту Д 2930 К 3380 Расходы по процентам, рассчитываются с использованием метода эффективной ставки процента.

Д 4010 К 3040 признание текущей части долгосрочных финансовых обязательств,

Погашение кредита Д 3040, 3010 К1030.

При завершении строительства Д2410 «Основные средства» К 2930.

Предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, отвечающего определенным требованиям, к использованию по назначению или к продаже.

После прекращения капитализации затрат по займам, если они еще начисляются, то в учете проводятся проводкой Д 7310 К 3380.

Погашение вознаграждения банку и комиссии за оформление кредита Д 3380 К 1030.

Сумма вознаграждений по кредиту влияет на балансовую стоимость здания, если его подготовка к использованию по назначению требует значительного времени.

Переоценка основных средств делается, если в учетной политики компании выбрана модель учета основных средств по переоцененной стоимости (МСФО 16).

Если вами взят кредит на ремонт здания и здание не выводилось из эксплуатации, то вознаграждение банку начисляется проводкой Д 7310 К 3380, затраты в налоговом учете идут на вычет по статье 103 Налогового кодекса (по формуле).

Если здание на период капитального ремонта было выведено из эксплуатации Д 2930 К 3380, Д2410 К2930 при завершении ремонта, затраты относятся на вычет через амортизационные отчисления.

Здания являются объектом обложения налогом на имущество, земля налогом на землю. Налогов кроме НДС, КПН, налога на имущество, налога на землю, в данной ситуации нет.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.