Какие налоговые обязательства возникают при оказании транспортно-экспедиторских услуг нерезидентом из России? (Т. Иванова, 26 декабря 2018 г.)

Какие налоговые обязательства возникают при оказании транспортно-экспедиторских услуг нерезидентом из России?

(Т. Иванова, налоговый консультант, 26 декабря 2018 г.)

Заключен экспедиторский договор, где Россия (экспедитор) и Казахстан (заказчик), валютой договора и платежа является рубль РФ, где прописано «экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с оформлением и оплатой провозных платежей и сборов, связанных с перевозкой груженных либо порожних вагонов клиента». По договору выставляют счет-фактуру по возмещаемым затратам и возмещаемое вознаграждение экспедитору. Рассматривать «Вознаграждение» как услуги агента или как лица, привлекающего от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг? Нужно ли рассчитать НДС за нерезидента?

В соответствии с пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, от оказания экспедиторских услуг при международных перевозках, исчисляется налоговым агентом путем применения ставки 20 процентов (подпункт 1 пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса).

Таким образом, при выплате дохода нерезиденту из России от оказания ТЭУ при международной перевозке (между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан) у ТОО возникает обязательство по уплате КПН с дохода нерезидента по ставке 20% и предоставлению формы 101.04.

Порядок и сроки перечисления корпоративного подоходного налога у источника выплаты регламентируется статьей 647 Налогового кодекса. Порядок предоставления налоговой отчетности по форме 101.04 установлен статьей 648 Налогового кодекса.

На основании пункта 3 статьи 666 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Между Республикой Казахстан и РФ заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и капитал.

Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство нерезидента.

Согласно пункту 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является: