Как рассчитать амортизацию при переходе с упрощенного на общеустановленный режим налогообложения? (Г. Умрихина, 3 апреля 2024 г.)

Как рассчитать амортизацию при переходе с упрощенного на общеустановленный режим налогообложения?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 3 апреля 2024 г.)

С 2018 года компания работает на упрощенном налоговом режиме, а в декабре 2023 года перешла на общеустановленный режим налогообложения. У организации в наличии имеются фиксированные активы (ФА).

Например, компьютер стоимостью 800 000 тенге приобретен 01.07.2019 г. Норма амортизации по этой группе в месяц 3,33%. Количество месяцев до декабря 2023 года: 6+12+12+12+11=53. Норма амортизации составит 176,49% и сумма расчетной амортизации 1 411 920 тенге, то есть получается минусовое входящее сальдо по фиксированным активам.

ФА числится на балансе компании. При переходе на ОУР можно ли считать, что для налогового учета такой ФА уже не существует?

Если применять метод стандартной амортизации по налоговому учету с 2019 года, то остаточная стоимость на 01.01.2023 г. была бы равна 103 680 тенге и компания взяла бы на вычет 3 456 тенге (103 680 × 40% / 12 мес.), и с 2024 года по последующие периоды - 62 208 тенге. Таким образом, компания теряет вычетов на 65 664 тенге только с одного ФА.

Как сделать расчеты, применяя нормы статьи 269 Налогового кодекса?

Расчет амортизации при переходе со специального режима налогообложения (СНР) на основе упрощенной декларации (УД) на общеустановленный режим налогообложения (ОУР).

В статье 269 Налогового кодекса приведены параметры и порядок формирования стоимостного баланса группы (подгруппы) фиксированных активов (ФА) при переходе налогоплательщика, применяющего СНР для субъектов малого бизнеса или СНР для крестьянских или фермерских хозяйств, на общеустановленный порядок:

Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса, при переходе с СНР для субъектов малого бизнеса на ОУР первоначальной стоимостью фиксированных активов является стоимость их приобретения, уменьшенная на расчетную сумму амортизации.

Расчетная сумма амортизации определяется как произведение следующих величин:

- стоимость приобретения актива, определенная в соответствии с данным пунктом;

- предельная месячная норма амортизации, предусмотренная пунктом 3 статьи 269 Налогового кодекса;

- количество месяцев, прошедших со дня первого ввода в эксплуатацию актива таким налогоплательщиком.

Также, согласно пункту 2 статьи 269 Налогового кодекса, расчетная сумма амортизации расходов на реконструкцию и модернизацию фиксированного актива, совершенных после начала его эксплуатации, определяется как произведение следующих величин:

- сумма расходов на реконструкцию и модернизацию, определенная в соответствии с настоящим пунктом;

- предельная месячная норма амортизации, предусмотренная пунктом 3 статьи 269 Налогового кодекса;

- количество месяцев, прошедших со дня завершения реконструкции, модернизации.

Пунктом 3 статьи 269Налогового кодекса определены предельные месячные нормы амортизации: