Как определить балансовую стоимость основных средств и нематериальных активов, подлежащих включению в облагаемый оборот при снятии с регистрационного учета по НДС? (Д. Пак, 23 ноября 2015 г.) (утратил силу) (утратил силу)

Д. Пак, Аудитор РК,

Аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ БАЛАНСОВУЮ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ ВКЛЮЧЕНИЮ В ОБЛАГАЕМЫЙ ОБОРОТ ПРИ СНЯТИИ С РЕГИСТРАЦИОННОГО УЧЕТА ПО НДС?

При снятии с регистрационного учета по НДС нужно сдать ликвидационную отчетность по НДС и оплатить НДС по остаткам товара и основных средств и НМА. Согласно п.2 ст. 238 НК РК размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен на дату совершения оборота, но не ниже их балансовой стоимости. Под балансовой стоимостью, согласно этой же статье, понимается стоимость по бух учету на дату оборота. Но ведь в учете по основным средствам и НМА стоимость отражена за минусом накопленной амортизации. Так какую брать стоимость: приобретения или стоимость приобретения за минусом амортизации. По товарам берем стоимость по материальной ведомости дату подачи отчетности?

Определение облагаемого оборота установлено статьей 230 Налогового кодекса.

Пунктом 2 данной статьи определено, что остатки товаров (в том числе по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость), по которым налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, при снятии лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость являются облагаемым оборотом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 238 Налогового кодекса определено, что в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса, размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости.

Для целей настоящего пункта балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации.

При этом, балансовой стоимостью основных средств и нематериальных активов является первоначальная стоимость основных средств, учтенная на дату оприходования основных средств в бухгалтерском учете за минусом накопленной бухгалтерской амортизации на дату снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость.

Далее пунктом 4 статьи 268 Налогового кодекса установлено, что при снятии лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость к размеру облагаемого оборота, определяемого в соответствии с пунктом 2 статьи 238 настоящего Кодекса, применяется ставка налога на добавленную стоимость:

1) по товарно-материальным запасам - действующая на дату снятия лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость;

2) по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость - действовавшая на дату их приобретения.

На основании изложенного, при снятии с регистрационного учета по НДС возникает облагаемый оборот по остаткам товаров (в том числе по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость), по которым ранее НДС был отнесен в зачет, размер которого должен быть не ниже балансовой стоимости остатков таких товаров, при этом в отношении остатков товаров применяется действующая ставка НДС на дату снятия с регистрационного учета по НДС, а по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость - действовавшая на дату их приобретения.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.