Как сформировать уставный капитал? (Л. Ким, 5 октября 2015 г.)

Л. Ким, Профессиональный бухгалтер РК, CAP

КАК СФОРМИРОВАТЬ УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ?

1.Минимальная и максимальная сумма Уставного капитала?

2. Если внесем минимальную сумму, как уставной капитал, на что- то влияет это сумма?

3.Если учредитель максимальную сумму внесет, как УК и ТОО будет расходовать эти деньги на расходы, возникают ли налоговые обязательства?

4.Нужно ли возвращать сумму УК учредителю?

5.Если учредитель внесет 100 000 долларов как Уставной капитал, сможет ли учредитель через год уменьшить Уставной капитал до 1000 долларов и вернуть деньги в размере 99 000 долларов и какие налоговые обязательства возникнут?

6.Если учредитель окажет беспроцентную возвратную финансовую поддержку, какие налоги возникнут?

7. Если учредитель окажет безвозмездную финансовую поддержку, какие налоги возникнут?

8.Может ли ТОО работать по ОУР и не являться плательщиком НДС (если да, то в каких случаях может не являться плательщиком НДС).

Ответ на вопрос сформирован при условии, учредитель является физическим лицом резидентом РК.

Согласно статьи 78 Гражданского кодекса РК размер уставного капитала определяется учредителями (участниками) товарищества с ограниченной ответственностью и не может быть, менее минимального размера, установленного законодательными актами РК.

В соответствии со статьей 23 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» уставный капитал товарищества с ограниченной ответственностью образуется путем объединения вкладов учредителей (участников). Первоначальный размер уставного капитала равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества, за исключением товарищества с ограниченной ответственностью, являющегося субъектом малого предпринимательства, размер минимального уставного капитала которого определяется нулевым уровнем.

Таким образом, законодательством РК установлен только минимальный размер уставного капитала, максимальный размер не ограничен. Размер уставного капитала указывается в Уставе юридического лица в тенге.

Уставный капитал выполняет функции стартового капитала, на его основе формируется большая часть первоначальных средств предприятия. Минимальный размер уставного капитала предприятия очень часто ограничивает на начальном этапе предпринимательскую деятельность и заставляет изыскивать дополнительные денежные средства для финансирования текущей деятельности.

Значительный размер уставного капитала является гарантом платежеспособности предприятия. Достаточный размер уставного капитала дает возможность, предпринимателям эффективно совершать сделки и привлекать деньги и активы для предпринимательской деятельности. Уставный капитал - это часть имущества товарищества, предназначенная для расплаты с кредиторами, это как бы тот минимум средств, наличие которых всегда гарантируется предприятием.

Любые вклады в уставный капитал освобождены от обложения корпоративным подоходным налогом и НДС.

Учитывая вышеизложенные моменты, до регистрации юридического лица необходимо просчитать размер уставного капитала, который обеспечит беспрепятственную деятельность предприятия на начальном этапе и возможностей учредителей по внесению этих средств. Согласно статье 24 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» в срок, установленный решением общего собрания, все участники должны полностью внести вклад в уставный капитал товарищества. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрации товарищества.

Уставный капитал возвращается учредителю в случае уменьшения уставного капитала или при ликвидации ТОО.

Уменьшение уставного капитала проводится в соответствии со статьей 27 вышеуказанного Закона. Уменьшение уставного капитала является основанием для перерегистрации товарищества на основании подпункта 1 пункта 6 статьи42 Гражданского кодекса РК. Товарищество с ограниченной ответственностью вправе производить своим участникам выплаты в связи с уменьшением уставного капитала только в пределах части чистых активов, превышающей новый размер уставного капитала. Выплаты производятся после регистрации уменьшения уставного капитала в срок, установленный уставом товарищества или решением общего собрания об уменьшении уставного капитала, но не позднее трех месяцев с момента регистрации.

В подпункте 14 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса РК определено понятие дивиденды для целей налогообложения. Согласно которому дивиденды - это доход, в том числе от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при возврате учредителю, участнику доли участия или ее части в юридическом лице.

Доход от распределения имущества, указанный в настоящем подпункте, определяется в следующем порядке:

Д = Сп - Су,

где:

Д - доход от распределения имущества;

Сп - стоимость имущества, получаемого (полученного) при распределении имущества, в том числе получаемого (полученного) взамен ранее внесенного;

Су - стоимость имущества, указанная в учредительных документах юридического лица, но не более размера фактически внесенного вклада.

Положительная или отрицательная разница, указанная в настоящем подпункте, определяется при корректировке объектов налогообложения. При этом корректировка объектов налогообложения производится в случаях и порядке, установленных законодательством РК о трансфертном ценообразовании. Для целей настоящего подпункта взаимосвязанные стороны определяются в соответствии с пунктом 1-1.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса РК доходом в виде дивидендов, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде дивидендов, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса РК.

Сумма ИПН исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 2 статьи 158 Налогового кодекса РК в размере 5%, к сумме начисленного дохода в виде дивидендов, облагаемого у источника выплаты. Физические лица имеют льготы при налогообложении дивидендов. Из доходов физического лица (учредителя), подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении условий указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса РК.

Конкретно по ситуации в заданном вопросе: согласно вышеуказанной формуле стоимость получаемого имущества будет равна стоимости внесенного имущества. Следовательно, база обложения ИПН отсутствует. ИПН по операции уменьшения уставного капитала не возникает.

Возврат уставного капитала учредителю не облагается НДС на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 231 НК РК.

В соответствии со статьей 85 Налогового кодекса РК в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе доход в виде безвозмездно полученного имущества. Согласно статьи 96 Налогового кодекса РК стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.

Таким образом, для ТОО сумма безвозвратной финансовой помощи от учредителя будет являться доходом от безвозмездно полученного имущества, которая включается в совокупный годовой доход при исчислении КПН.

По ситуации с временной возвратной беспроцентной финансовой поддержкой. Налоговые органы часто настаивают, чтобы в совокупный годовой доход получателя займа включалась стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом. Для расчета экономии вознаграждении в целях исчисления КПН Вы можете использовать средневзвешенную ставку по аналогичным кредитам, предоставляемым при сравнительно одинаковых условиях банками второго уровня. При этом согласно подпункта 7 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса РК: в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете. Иными словами (при условии ведения бухгалтерского учета на основании МСФО), доход, возникающий в бухгалтерском учете налогоплательщика в связи с признанием временной финансовой помощи по амортизированной стоимости с применением эффективной ставки процента, не подлежит включению в СГД.

В соответствии со статьей 568 Налогового кодекса РК, обязательной постановке на регистрационный учет по НДС подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через филиал, представительство, ИП в случае, если размер оборота превышает в течение календарного года минимум оборота. Минимум оборота составляет 30000-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. Для целей постановки на регистрационный учет по НДС оборот налогоплательщика включает оборот, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса РК:

1) по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг в РК;

2) по приобретению от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, работ, услуг, местом реализации которых является РК.

Место реализации работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236, 276-5 настоящего Кодекса.

Таким образом, ТОО имеет право не вставать на регистрационный учет по НДС, если вышеуказанный оборот по реализации работ, услуг за календарный год не превысит 30000-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.