Как отражается в учете и какими налогами облагается изъятие денежных средств учредителем из кассы ТОО на СНР по упрощенной декларации? (Д. Пак, 29 июня 2015 г.)

Д. Пак, Аудитор РК,

Аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы

КАК ОТРАЖАЕТСЯ В УЧЕТЕ И КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЕТСЯ ИЗЪЯТИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ УЧРЕДИТЕЛЕМ ИЗ КАССЫ ТОО НА СНР ПО УПРОЩЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ?

ТОО, специальный режим на основе упрощенной декларации, вид деятельности - оказание строительных услуг. Форма расчета - безналичная. Директор ТОО снимает наличные деньги с расчетного счета и сдает их в кассу, из кассы расход либо на выдачу заработной платы либо на выдачу в подотчет. Так как ТОО находится на упрощенном режиме налогообложения, и его доходы уже обложили 3%, то по истечению года, если остаток данных денежных средств остается в кассе, имеет ли право директор изъять данные денежные из кассы? Если да, то данное изъятие является доходом руководителя, и нужно будет удержать с этой суммы 10% и оплатить их в бюджет, либо данные денежные средства будут являться дивидендами, и тогда нужно будет оплатить в бюджет 5% от суммы? Может ли директор изъять деньги из кассы в середине года, так как с июля месяца планируется перейти на общеустановленный порядок налогообложения?

Порядок распределения чистого дохода товарищества с ограниченной ответственностью между его участниками установлен в соответствии с Законом РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее - Закон).

Согласно Закону распределение между участниками ТОО чистого дохода, полученного ТОО по результатам его деятельности за год, производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год.

При этом товарищество с ограниченной ответственностью не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества.

В случае, если ТОО образовано единственным участником, то утверждение годовой финансовой отчетности и решение о выплате дивидендов принимается единолично единственным учредителем и оформляется письменно.

Установленный Законом порядок распределения чистого дохода должен соблюдаться вне зависимости от применяемого товариществом режима налогообложения.

Таким образом, участники (участник) имеют право на изъятие чистого дохода в виде дивидендов только по результатам финансовой деятельности за соответствующий год на основании решения о распределении чистого дохода.

Следует отметить, что денежные средства являются активами, которые направляются на выплату дивидендов, но не являются чистым доходом, как таковым подлежащим к распределению.

На основании изложенного, по мнению автора, изъятие денежных средств участниками (участником) в виде дивидендов без соблюдения порядка распределения чистого дохода, установленного Законом для целей налогообложения рассматривается как доход работника (директора), подлежащий налогообложению в установленном порядке.

Налогообложение дивидендов.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса определено, что из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:

ü на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

ü юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

ü имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50%.

Положения настоящего подпункта применяются по дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в том числе в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 настоящего Кодекса.

В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд.

Положения настоящего подпункта не применяются по дивидендам, полученным от юридического лица, которое производит уменьшение исчисленного в соответствии со статьей 139 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога на сто процентов, в случае начисления таких дивидендов за период, который входит в налоговый период, в котором произведено такое уменьшение.

На основании изложенного, в случае если на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет, а также соблюдаются остальные указанные выше условия, то при выплате дивидендов не возникает обязательств по исчислению, удержанию и уплате ИПН.

В случае, если указанные условия не выполняются, то доход физического лица в виде дивидендов облагается ИПН по ставке 5% в соответствии с пунктом 2 статьи 158 Налогового кодекса.

Как отмечалось выше, установленный Законом порядок распределения чистого дохода должен соблюдается вне зависимости от применяемого товариществом режима налогообложения, поэтому переход с одного режима налогообложения на другой режим не может являться основанием для изъятия денежных средств в виде дивидендов, а такое изъятие должно быть оформлено решением участников (участника) как выплата дивидендов.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.