Когда возникает обязательство по исчислению и уплате текущих платежей по налогу на имущество по вновь построенному объекту? (Г. Умрихина, 28 февраля 2024 г.)

Когда возникает обязательство по исчислению и уплате текущих платежей по налогу на имущество по вновь построенному объекту?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 28 февраля 2024 г.)

ТОО (плательщик НДС, общеустановленный режим) самостоятельно построило склад для хранения ТМЦ. При этом имеется только акт ввода в эксплуатации от 19 июля 2023 года, подписанный проектной организацией, в котором отметка о регистрации недвижимости в органах юстиции отсутствует.

Сейчас идет процесс регистрации, но ТОО уже сдало склад в аренду и от аренды имеет доход ежемесячно.

Как необходимо принять здание на баланс ТОО: до или после регистрации в органах юстиции? Возникает ли при этом имущественный налог, и если возникает, то за какой период?

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 517 Налогового кодекса, плательщиками налога на имущество являются юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан.

Согласно пункту 6 статьи 518 Налогового кодекса, в случае отсутствия государственной регистрации прав на здания, сооружения, подлежащие такой регистрации, плательщиком налога на такой объект признается лицо, фактически им владеющее и использующее (эксплуатирующее) данный объект на основании:

1) акта государственной приемочной комиссии и (или) акта приемки (ввода) построенного объекта в эксплуатацию - для вновь возведенных (построенных) объектов;

2) гражданско-правовых сделок или иных оснований, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, - в остальных случаях.

Налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, указанным в подпунктах 1), 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 519 Налогового кодекса, является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета (пункт 1 статьи 520 Налогового кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 520 Налогового кодекса, среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на 1 число каждого месяца текущего налогового периода и 1 число месяца налогового периода, следующего за отчетным.

Юридические лица, применяющие СНР на основе упрощенной декларации, исчисляют налог на имущество по ставке 0,5% к налоговой базе исчисляют (подпункт 2) пункта 2 статьи 521 Налогового кодекса).

Согласно статье 522 Налогового кодекса:

4. Плательщики налога, за исключением ИП, применяющих СНР для субъектов малого бизнеса, обязаны уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по налогу на имущество, которые определяются путем применения соответствующей ставки налога к балансовой стоимости объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода.

5. Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов налогообложения.