Как отразить в учете выдачу спецодежды физическим лицам для выполнения работы по договору ГПХ? (Ю. Гамалей, 21 октября 2015 г.)

Ю. Гамалей, менеджер ТОО «Казахстанаудит»

КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ ВЫДАЧУ СПЕЦОДЕЖДЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТЫ ПО ДОГОВОРУ ГПХ?

ТОО (строительная организация) выдает работникам спецодежду и ИПН не облагает. При увольнении остаточная стоимость реализуется и облагается НДС 12%. Списание спецодежды относится на вычеты. А если физическое лицо работает по договору гражданско-правового характера, и ему выдается спецодежда, то облагается ИПН? Относится ли на вычеты?

В соответствии со статьей 205 Трудового Кодекса работникам организаций по условиям труда выдается за счет средств работодателя специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, моющие и дезинфицирующие материалы, молоко, лечебно-профилактическое питание не ниже норм, утверждаемых уполномоченным государственным органом по труду по согласованию с центральным уполномоченным органом по бюджетному планированию.

То есть работодатель обязан создать работнику соответствующие условия труда: оборудовать рабочее место, обеспечить необходимыми инструментами, проинструктировать по технике безопасности, выдать спецодежду и спецобувь, если это необходимо, а также обеспечить необходимыми материалами.

На основании этого и в соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 155 Налогового Кодекса не рассматривается в качестве дохода физического лица (и, соответственно, не подлежит налогообложению) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан.

Если сроки использования, установленные в организации, выданной спецодежды к моменту увольнения работника, не истекли, и она не возвращается работником, то организация правомерно ее реализует по остаточной стоимости.

Вместе с тем по договору гражданско-правового характера организация - заказчик не обязана создавать рабочее место, его оборудовать и создавать условия для исполнителя, в том числе предоставлять спецодежду. Подрядчик также сам отвечает за технику безопасности и охрану труда.

В соответствии со статьей 155 Налогового Кодекса объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы, облагаемые и не облагаемые у источника выплаты.

Согласно подпункту 2) статьи 160 Налогового Кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся также доход физического лица от налогового агента.

В соответствии со статьей 168 Налогового Кодекса к доходу физического лица от налогового агента относятся доход налогоплательщиков по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера, а также выплата дохода физическому лицу.

Следует отметить, что под выплатой дохода физическому лицу, налоговыми органами признается также и передача/дарение безвозмездно запасов (товаров).

Таким образом, безвозмездная передача физическому лицу - подрядчику спецодежды для выполнения работ по договору гражданско-правового характера будет признаваться доходом физического лица, облагаемым индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты.

В сложившейся ситуации, исходя из специфики получения дохода в виде спецодежды (по причине невозможности фактически удержать или взыскать налог), обязательство по исчислению и уплате индивидуального подоходного налога в бюджет возлагается на организацию - заказчика (налогового агента) за счет собственных средств.

Согласно подпункту 9) статьи 115 Налогового Кодекса вычету не подлежит стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом.

В связи с тем, что организация - заказчик не обязана обеспечивать физическое лицо - подрядчика спецодеждой, ее выдача будет трактоваться как безвозмездно переданное имущество.

Кроме того, надо отметить, что безвозмездная передача имущества физическому лицу не предусмотрена в статье 110 Налогового Кодекса, определяющая вычеты по расходам по начисленным доходам работникам и иным выплатам физическим лицам.

Таким образом, стоимость выданной спецодежды физическому лицу, выполняющему работу по договору гражданско-правового характера, будут являться расходами, не связанными с получением совокупного годового дохода и, как следствие, не будут относиться на вычеты при исчислении корпоративного подоходного налога.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.