Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Как отразить в учете услуги по реконструкции зданий, полученных на безвозмездной основе от ГУ?
(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 1 июля 2019 г.)
На балансе предприятия (Акционерное общество с гос. участием) числится 6 объектов (зданий производственного назначения). Государственное учреждение на безвозмездной основе провела реконструкцию данных объектов, реконструкцию провели на общую сумму, в акте приема передачи стоит общая сумма по всем шести объектам без разбивки и расшифровки. Как принять данные затраты: на увеличение стоимости ОС, либо вкладом в уставной капитал АО (т. к. реконструкцию проводило гос. учреждение)? Какие обязательства по налогам у нас возникают? Нужно ли оформлять договор с ГУ на безвозмездную передачу работ по реконструкции и модернизации основных фондов?
Как правило, затраты по реконструкции являются капитализируемыми затратами, поскольку с большой долей вероятности, данные затраты связаны с получением дополнительной (существенной) экономической выгоды, сверх первоначально оцененной через увеличение полезной площади ОС и т. д.
Если этот ремонт проведен в рамках получения государственной субсидии (при условии выполнения определенных требований АО в будущем), то, тогда согласно МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», затраты могут быть признаны в составе доходов будущих периодов, которые, далее, при амортизации затрат по реконструкции, списываются на доходы по субсидиям.
Пример
Организация на безвозмездной основе получила услуги по капитальному ремонту ОС в рамках государственного субсидирования на сумму 10 000 000 тенге.
Годовая норма амортизации составляет 20%.
Проводки:
- получены услуги по капитальному ремонту ОС:
Д-т счета 2410, К-т счета 4420 - 10 000 000 тенге,
- начислена годовая амортизация по ОС (в том числе амортизация затрат по ремонту: 10 000 000 × 20% = 2 000 000 тенге):
Д-т счета 7210 или другой счет, на котором учитывается амортизация, К-т счета 2420,
- признан доход по государственной субсидии (в годовой сумме):
Д-т счета 4420, К-т счета 6230 - 2 000 000 тенге.