| ||||||||||||||||||||
|
|
|
17.05.2021
Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний в Казахстане
Айдар Масатбаев Управляющий партнер www.salyqtez.kz
I. США - родоначальница правил КИК
Концепция «контролируемых иностранных компаний» началось в США после завершения второй мировой войны политические и экономические течения, рождённые в рамках плана Маршалла, стимулировали международную экспансию американского капитала. В 1960 году Конгресс США принимает закон 86-780, требующий от американских корпораций предоставлять сведения об контролируемых напрямую иностранных корпорациях. Контролируемая иностранная корпорация (КИК) на тот момент определялась как любая иностранная корпорация, 50% и более голосов принадлежали одной и более иностранных корпорациям. в любой день налогооблагаемого года КИК. Однако, доход КИК пока не признавался доходом ее американского акционера до тех пор, пока КИК не выплатил дивиденды. Это положение входило в резкий контраст с налогообложением доходов иностранных филиалов американских компаний, доход которых признавался доходом американской корпорации по факту его получения. Данное положение налогового законодательства позволяло американской корпорации принимать решение о выплате дивидендов КИК в низконалоговой юрисдикции в тот момент когда нужно было утилизировать убытки, срок переноса которых истекал в текущем налоговом году или зачет уплаченного иностранного налога. В 1962 году в Кодекс Внутренних Доходов США была введена знаменитая Подчасть F (Subpart F) которая стала символом КИК в налоговой истории. В частности, Подчасть F окончательно устранила возможность американским корпорациям контролировать время выплаты дивидендов КИК, введя концепцию «deem paid dividends» (дивиденды, подразумеваемые выплаченными), согласно которой если у КИК имеется доход, то ее доход признается доходом американской корпорации, вне зависимости от фактической выплаты дивидендов. КИК согласно налогового законодательства 1962 года признавалась иностранная компания 50% голосов которой контролировалось американскими налогоплательщиками в течение как минимум 30 дней в налоговом периоде США, для подсчета принимались только налогоплательщики, которые контролировали как минимум 10% голосов. Также налоговые органы США интересовали только пассивные доходы КИК: дивиденды, проценты, роялти, доход от аренды и доходы по страховому полису. Налогоплательщики США освобождались от обязанности признавать доход КИК если пассивный доход КИК составлял 30 и менее процентов от всего дохода. Позднее в 1972 году пассивным доходом КИК признавались некоторые доходы от транспортных услуг.
II. Систематизация КИК под началом ОЭСР (БЭПС)
Концепция КИК адаптированная США была признана эффективной, а возможность отсрочить выплаты дохода, которую пресекала эта концепция - признана одной из существенных незаконных налоговых рисков, размывающих налоговую базу любого государства. Именно поэтому, вопросы установления положений КИК были затронуты как самостоятельное направление в инициативе стран - участниц ОЭСР по борьбе с размытием налоговой базы (BEPS OECD). В частности, данная инициатива BEPS OECD в 2013 году вводит КИК в отдельный пункт (пункт № 3) своего плана, посчитав необходимым наличие обязательства КИК в налоговых законодательствах стран - членов ОЭСР, а потом в законодательствах стран, намеренных сотрудничать со странами - участницами этой организации[i]. Позднее в 2015[ii] году были установлены следующие шесть минимальных стандартов ОЭСР в области обложения доходов КИК. «Определение КИК» - правила КИК применяются к иностранным компаниям, которые контролируются из другой юрисдикции. Установлены определенные рекомендации как определять акционеров, которые имеют существенное влияние на иностранную компанию. Рекомендуется как квалифицировать доходы образований, не являющиеся юридическим лицами в категорию доходов КИК. «Исключения и лимиты КИК» - существующие правила налогообложения доходов КИК всегда применяются только если такой налогоплательщик не попал под определенные исключения, уровень дохода налогоплательщика превысил определенные лимиты. В итоге ОЭСР рекомендует применять правила КИК к иностранным компаниям, эффективная ставка налога которых является существенно ниже, чем в стране налогообложения акционера, контролирующего (щих) КИК. «Определение дохода» - хотя некоторые правила стран, регулирующих КИК, определяют «доход КИК» относящийся к контролирующим акционеров, многие правила КИК относятся только к определенному виду дохода. ОЭСР рекомендует чтобы правила КИК включали квалификацию «доход КИК» и устанавливает неисчерпывающий лист подходов или комбинацию подходов, которые могут быть включены в правила КИК. «Калькуляция дохода» - ОЭСР рекомендует, чтобы правила калькуляции дохода КИК определялись правилами юрисдикции, в которой находится контролирующий акционер (акционеры). ОЭСР также рекомендует, чтобы убытки КИК могли уменьшать доход своик КИК или другой КИК в той же юрисдикции. «Относимость дохода» - ОЭСР считает возможным ограничить правила определения относимости дохода только процентом фактического владения и доход КИК, относящегося к контролирующему акционеру должен исчисляться пропорционально фактическому владению акционера КИК. «Предотвращение и устранение двойного налогообложения» - один из фундаментальных политических вопросов, требующих разрешения при разработке правил КИК, чтобы эти правила КИК не вели к двойному налогообложению. ОЭСР подчеркивает важность как предотвращения, так и устранения двойного налогообложении, и рекомендует, например, чтобы юрисдикции с правилами КИК разрешили зачет иностранного налога, фактически уплаченного в бюджет юрисдикции КИК, включая налог, уплаченный КИК - посредником в своей юрисдикции и за его дочернюю КИК в третьей юрисдикции.
III. Казахстанские правила КИК
Глава 1. Определение иностранной компании как КИК.
История казахстанских правил КИК началась с действующего Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее по тексту «Налоговый Кодекс Казахстана»). Одним из таким признаков КИК в первоначальной редакции пункта 1 статьи 294 Налогового Кодекса являлся тот факт, что КИК должен был быть юридическим лицом-нерезидентом или иной иностранной формой организации предпринимательской деятельности без образования юридического лица (далее - иная форма организации), без ограничения от юрисдикции ренистрации данного лица. Однако, несколько поспешно на наш взгляд был принят Закон Республики Казахстан от 2 апреля 2019 года № 241-VI «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам развития бизнес-среды и регулирования торговой деятельности», который установил, что КИК признается иностранное юридическое лицо или иная форма иностранной формой организации предпринимательской деятельности, если соответствуют определенным Налоговым Кодексом Казахстана требованиям, в том числе, является юридическим лицом-нерезидентом, или иной формой без образования юридического лица (далее - иная форма организации), за исключением юридического лица-нерезидента или иной формы организации, зарегистрированной в иностранном государстве,зарегистрированного в иностранном государстве, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, регулирующий вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов. Данное положение было введено с 1 января 2018 по 1 января 2020. Позднее Законом Республики Казахстан от 10 декабря 2020 года № 382-VI «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» были введены существенные изменения и дополнения вопросов налогообложения доходов контролируемой иностранной компании. Понятие контролируемая иностранная компания В итоге, с 1 января 2021 налогоплательщик Казахстана обязан признавать и проинформировать о своем владении КИК если такая компания (иная форма организации) с учетом указанного выше исключения[iii]: 1. расположена в другой стране. Вместе с тем, с учетом последних изменений в налоговом законодательстве если юридическое лицо-нерезидент и (или) иной формы организации, то такое юридическое лицо - нерезидент или и (или) иной формы организации не признается контролируемой иностранной компанией. 2. по состоянию на 31 декабря отчетного года связана с резидентом Казахстана посредством контроля (в случае, если резидент имеет прямой или косвенный, или конструктивный контроль над лицом), либо 25 и более процентов доли участия (голосующих акций) в таком лице прямо или косвенно, или конструктивно («конструктивно» означает суммарное выражение прямого и косвенного владений) принадлежат юридическому или физическому лицу, являющемуся резидентом Республики Казахстан (далее по тексту «резиденту Казахстана»). Под контролем действующий Налоговый Кодекс Казахстана понимает контроль, определяемый в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности либо иными международно признанными стандартами составления финансовой отчетности, принимаемыми фондовыми биржами для допуска ценных бумаг к торгам[iv]. В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (далее по тексту «Стандарт») инвестор (налогоплательщик) контролирует объект инвестиций в том случае, если инвестор (налогоплательщик) (налогоплательщик) подвержен риску изменения доходов от участия в объекте инвестиций (или имеет право на получение таких доходов), а также имеет возможность влиять на эти доходы через осуществление своих полномочий в отношении объекта инвестиций. Таким образом, инвестор (налогоплательщик) контролирует объект инвестиций в том и только в том случае, если одновременно инвестор (налогоплательщик): a) обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций (участие в КИК); Полномочия применительно к КИК понимаются Стандартом как следующее. «Инвестор (налогоплательщик) обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций, если у инвестора (налогоплательщика) имеются существующие права, которые предоставляют ему возможность в настоящее время управлять значимой деятельностью, то есть деятельностью, которая оказывает значительное влияние на доходы объекта инвестиций (участие КИК). Полномочия являются результатом прав. В некоторых случаях оценка полномочий не вызывает затруднений, например, когда полномочия в отношении объекта инвестиций (участие в КИК) являются прямым результатом прав голоса и только прав голоса, предоставленных долевыми инструментами, такими как акции, и могут быть оценены посредством рассмотрения прав голоса, связанных с таким обладанием акциями. В других случаях оценка будет более сложной и может потребовать рассмотрения нескольких факторов, например, если полномочия являются результатом одного или нескольких соглашений. Инвестор (налогоплательщик), имеющий возможность в настоящее время управлять значимой деятельностью, обладает полномочиями, даже если его права осуществлять руководство еще не были реализованы. Доказательство, что инвестор (налогоплательщик) управлял значимой деятельностью, может оказаться полезным при определении того, обладает ли инвестор (налогоплательщик) полномочиями, но такое доказательство само по себе не является решающим фактором при определении того, обладает ли инвестор (налогоплательщик) полномочиями в отношении объекта инвестиций. В случае если каждый из двух или более инвесторов (налогоплательщиков) обладает существующими правами, которые предоставляют им возможность в одностороннем порядке управлять различными видами значимой деятельности, тот из инвесторов (налогоплательщиков), который имеет возможность в настоящее время управлять деятельностью, оказывающей наиболее значительное влияние на доходы объекта инвестиций, обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций (участие в КИК). Инвестор (налогоплательщик) может обладать полномочиями в отношении объекта инвестиций (участие в КИК), даже если другие организации имеют существующие права, предоставляющие им возможность в настоящее время участвовать в управлении значимой деятельностью, например, если другая организация обладает значительным влиянием. Однако, если у инвестора (налогоплательщика), который обладает лишь правами защиты интересов, нет полномочий в отношении объекта инвестиций (см. пункты B26-B28 Стандарта), и, следовательно, такой инвестор (налогоплательщик) не контролирует объект инвестиций.
b) подвержен риску изменения доходов от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение таких доходов
Под доходом КИК, Стандарт понимает следующее. Инвестор (налогоплательщик) подвержен риску изменения доходов от участия в объекте инвестиций (участие в КИК) или имеет право на получение таких доходов, если доходы инвестора (налогоплательщика) от участия в объекте инвестиций могут варьироваться в зависимости от показателей деятельности объекта инвестиций (КИК). Доходы инвестора (налогоплательщика) могут быть только положительными, только отрицательными или и положительными, и отрицательными. Несмотря на то, что только один инвестор (налогоплательщик) может контролировать объект инвестиций (участие в КИК), в доходах объекта инвестиций могут участвовать несколько сторон. Например, держатели неконтролирующих долей участия в КИК могут участвовать в прибыли или распределениях от объекта инвестиций (участие в КИК). с) имеет возможность использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций для влияния на величину доходов инвестора (налогоплательщика). Связь между полномочиями и доходами Инвестор (налогоплательщик) контролирует объект инвестиций (участие в КИК), если инвестор (налогоплательщик) не только имеет полномочия в отношении объекта инвестиций (участия в КИК), подвергается риску изменения доходов от участия в объекте инвестиций (участие в КИК) или имеет право на получение таких доходов, но также и возможность использовать свои полномочия для оказания влияния на доходы инвестора (налогоплательщика) от участия в объекте инвестиций (участие в КИК). Таким образом, инвестор (налогоплательщик), обладающий правом принятия решений, должен определить, является ли он принципалом или агентом. Инвестор (налогоплательщик), который является агентом в соответствии с пунктами B58-B72 Стандарта, не контролирует объект инвестиций (КИК), осуществляя делегированное ему право принятия решений. Возвращаясь к налоговому законодательству Казахстана, продолжая разбираться в концепции «контроль КИК», необходимо учитывать, что конструктивный контроль включает как прямой, так и косвенный контроль. Под «прямым контролем» понимается наличие у резидента контроля напрямую или через доверительного управляющего, или номинального держателя в случае, если такой контроль, находящийся у номинального держателя или доверительного управляющего, фактически принадлежит такому резиденту[v]. Косвенный контроль - подразумевается контроль налогоплательщика, организованный через контролируемое лицо (контролируемые лица)[vi]. Кроме того, конструктивный контроль включает и участие близких родственников в капитале КИК, примечательно, что налоговое законодательство в целях определения дохода КИК предусматривает свой самостоятельный перечень близких родственников[vii]: супруг (супруга); дети, в том числе усыновленные, удочеренные; дети супруга (супруги), в том числе усыновленные, удочеренные; внуки; внуки супруга (супруги); иждивенцы; иждивенцы супруга (супруги); родители; родители супруга (супруги); полнородные, неполнородные братья, сестры; полнородные, неполнородные братья, сестры супруга (супруги). При определении контроля необходимо учитывать понятие «косвенное участие (косвенное владение)» то есть осуществление контроля через контролируемое лицо (лица). Как последствие контроля, контролируемым лицои признается лицо, отвечающее одному из следующих условий: (і) лицо связано с резидентом посредством контроля (в случае, если резидент имеет прямой или косвенный, или конструктивный контроль над лицом); (ii) лицо, в котором доля участия резидента составляет прямо или косвенно, или конструктивно более 50 процентов; (iii) лицо связано с резидентом в качестве ближайшего родственника (по отношению к физическому лицу-резиденту); В завершение понимания контроля для калькуляции доли участия в КИК (напомню это более 25%), необходимо учитывать, что в Казахстане учитывается любая доля участия в такой иностранной компании, при этом в США в расчете доли участия в КИК учитывается только доля в 10% и выше. 3. Третий обязательный признак квалифицирует иностранную компанию в качестве КИК если эффективная ставка налога на прибыль юридического лица-нерезидента или иной формы организации составляет менее 10 процентов либо юридическое лицо-нерезидент или иная форма организации зарегистрированы или учредительный документ (документ о создании) которой зарегистрирован, или участник, на которого возложено ведение учета доходов и расходов или управление активами по такой иной форме организации, зарегистрирован в государстве с льготным налогообложением. В случае, если иностранная компания не зарегистрирована в стране со льготным налогообложением, то эффективная ставка определяется налоговым законодательством Казахстана понимает среднеарифметическое значение эффективных ставок налога на прибыль контролируемой иностранной компании или эффективных ставок налога на прибыль постоянного учреждения контролируемой иностранной компании за отчетный и два предыдущих периода, последовательно предшествующих отчетному периоду. При этом эффективной ставкой[viii] понимается ставка налога на прибыль, определяемая как наименьшая из ставок (i) и (ii): (і) исчисленная как отношение суммы налога на прибыль за отчетный период, рассматриваемой по утвержденной финансовой отчетности как текущий налоговый расход, не включая отсроченные налоги, к положительной величине финансовой прибыли до налогообложения, исчисляемой из утвержденной финансовой отчетности за отчетный период, определяемой в соответствии с положениями налогового законодательства, за отчетный период; либо (ii) исчисленная как отношение суммы налога на прибыль за отчетный период, уплаченной в иностранном государстве, к положительной величине финансовой прибыли до налогообложения, исчисляемой из утвержденной финансовой отчетности за отчетный период. Определение финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли до налогообложения постоянного учреждения контролируемой иностранной компании за отчетный период осуществляется на основании утвержденной отдельной неконсолидированной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, составленной в соответствии со стандартом, установленным законодательством страны, в которой зарегистрирована контролируемая иностранная компания или зарегистрировано постоянное учреждение контролируемой иностранной компании, или в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. При этом налогоплательщик имеет право определить финансовую прибыль до налогообложения контролируемой иностранной компании, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, только при наличии аудированной финансовой отчетности. В случае, если законодательными актами государства, в котором зарегистрирована контролируемая иностранная компания, установлено обязательство по составлению только консолидированной финансовой отчетности с консолидацией данных дочерних (ассоциированных, совместных) организаций без составления отдельной неконсолидированной финансовой отчетности и отсутствует отдельная неконсолидированная финансовая отчетность, резидент производит следующие корректировки из финансовой прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании за отчетный период, определенной (определенного) в финансовой отчетности за отчетный период, путем исключения следующих сумм, подтвержденных аудиторским заключением, которая должна быть в наличии у резидента: (і) суммы финансовой прибыли (убытка) за отчетный период дочерних (ассоциированных, совместных) организаций, собранной в консолидированной финансовой прибыли (консолидированном убытке) по консолидированной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании; (ii) суммы финансовой прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных, совместных) организаций за отчетный период, при их консолидации из консолидированной финансовой прибыли (консолидированного убытка) по консолидированной финансовой отчетности материнской компании за отчетный период, которая (который) подлежит увеличению (уменьшению) на суммы финансовой прибыли (убытков) от внутригрупповых операций при их исключении при консолидации. При корректировке данных консолидированной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании за отчетный период в соответствии с настоящим пунктом, дивиденды, полученные или подлежащие получению от дочерней (ассоциированной, совместной) организации, не отраженные в консолидированной финансовой прибыли (консолидированном убытке) по консолидированной финансовой отчетности, признанные в бухгалтерском учете в отчетном периоде, подлежат включению в доходы контролируемой иностранной компании за отчетный период и подтверждены аудиторским заключением. Кроме того было дополнено изменениями в декабре 2020, согласно которых для целей исчисления такой эффективной ставки сумма налога на прибыль включает налог на прибыль, в том числе национальные, федеральные, кантональные, местные, региональные, муниципальные, коммунальные, провинциальные, штатовские, префектурные и прочие территориальные налоги на прибыль и налог, удержанный у источника выплаты, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения включает (включала) в текущем или предыдущем периоде доходы, обложенные налогом, удержанным у источника выплаты. В отношении финансовой прибыли имеется в виду положительная разница после вычета расходов, связанных с получением таких доходов и общей суммы дохода за период. Таким образом, законодательно установлены две формулы, влияющие на квалификацию КИК: (і) или (ii) если результат одной из них будет менее 10%, то такая эффективная ставка налога будет приниматься для квалификации иностранной компании в качестве КИК. Вместе с тем, учитывая, что эффективная ставка КИК представляет собой среднюю процентную ставку за отчетный и два предыдущих периода, то есть за три периода, последовательно предшествующих отчетному периоду, то финальная формула калькуляции эффективной ставки для квалификации КИК выглядит следующим образом: В случае если иностранная компания существует менее трех периодов, то в расчет принимается эффективные ставки в состоявшихся периодах (числитель) и количество состоявшихся периодов (знаменатель). В случае, если по итогам соответствующего периода (периодов) у КИК или ее постоянного учреждения финансовая прибыль до налогообложения равна нулю (0) или имеется финансовый убыток, то такой период в расчете эффективной ставки не учитывается, то есть при исчислении в указанном выше управлении финансовая прибыль (в сумме числителя) и период (в сумме знаменателя) равны нулю (0). В таком случае эффективная ставка налога на прибыль контролируемой иностранной компании или эффективная ставка налога на прибыль постоянного учреждения контролируемой иностранной компании определяется исходя из соответствующих показателей оставшегося количества периодов, в которых получена финансовая прибыль. Например: в 2019 году иностранная компания эффективную ставку уплаченного налога в 12%, в 2018 - убыток, и в 2017 - 7%, эффективная ставка будет исчисляться по следующим образом:
Необходимо учитывать, что если в одном из периодов иностранная компания имеет убыток, то законодатель не требует от налогоплательщика заменить указанный период при исчислении эффективной ставки, то также указывается в предыдущем примере, в расчет берутся три периода (2019, 2018 и 2017), законодатель не требует для исчисления еще один период (2016). В случае если законодательными актами государства, в котором зарегистрирована КИК, установлено обязательство по составлению консолидированной финансовой отчетности с отражением данных дочерних (ассоциированных, совместных) организаций без составления отдельной неконсолидированной финансовой отчетности, то для расчета эффективной ставки налога КИК показатели финансовой прибыли до налогообложения и налога на прибыль пересчитываются в следующем порядке: из финансовой прибыли до налогообложения исключаются суммы финансовой прибыли (убытка) до налогообложения дочерних организаций, уменьшенные на суммы прибыли (убытков) от внутригрупповых операций, доля в доходах ассоциированных (совместных) организаций, признанные по консолидированной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, при условии, если консолидированная финансовая прибыль до налогообложения контролируемой иностранной компании учитывает такие суммы; из налога на прибыль исключаются суммы налога на прибыль дочерних организаций, признанные по консолидированной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании как текущий налоговый расход, не включая отсроченные налоги, при условии, если консолидированная сумма налога на прибыль контролируемой иностранной компании включает такие суммы[ix]. Исходя из данных математических уравнений следует, что квалификация иностранной компании в качестве КИК индивидуальна и не зависит от юрисдикции (за исключением государств с льготным налогообложением) и не зависит от номинальной налоговой ставки в стране регистрации иностранной компании, а зависит от суммы расходов, понесенной такой компанией. Необходимо учитывать, что с учетом декабрьских изменений налогового законодательства прошлого года введены довольно либеральные положения, которые позволяют не признавать КИК иностранную компанию, которая зарегистрирована или инкорпорирована или иным образом учрежденных в иностранном государстве и соответствующая всем указанным ниже: a. с которым вступил в силу международный договор, регулирующий вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов; и b. номинальная ставка налога на прибыль в таком иностранном государстве составляет более 75 процентов от общей ставки корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан - 20 процентов т.е. если номинальная ставка в иностранном государстве составляет более 15% (75% от общей 20%-ной ставки корпоративного подоходного налога в Казахстане). Примечательно, что Комитет государственных доходов Министерства финансов РК обязан публиковать не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным периодом список таких стран. В свете декабрьских изменений налогового законодательства, также было установлено, что если иностранная компания, по итогам соответствующего периода в утвержденной отдельной неконсолидированной финансовой отчетности имеется финансовый убыток, то такая компания не признается контролируемой иностранной компанией и (или) постоянным учреждением контролируемой иностранной компании.
Глава 2. Освобождение от налогообложения КИК, зачет уплаченного иностранного налога[x]
С января 2021 в Казахстане освобождаются от налогообложения контролируемые иностранные компании, которые одновременно соответствуют следующим условиям: 1) контролируемая иностранная компания или постоянное учреждение контролируемой иностранной компании не зарегистрированы в государствах со льготным налогообложением; 2) совокупная сумма дохода каждой контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании составляет менее 150495-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующим на первое число налогового периода. Налоговое законодательство Казахстана установило запрет на двойное налогообложение финансовой прибыли КИК компании или финансовая прибыль постоянного учреждения КИК.
Двойное налогообложение устраняется в следующем порядке: В 2021 установлены четыре ситуации, когда корректируется налоговое обязательство налогоплательщика признавать финансовую прибыль КИК в качестве собственного дохода. 1) освобождения от налогообложения в соответствии со статьей 296 Налогового Кодекса; В частности, освобождается от налогообложения в Республике Казахстан финансовая прибыль контролируемой иностранной компании или финансовая прибыль постоянного учреждения контролируемой иностранной компании при выполнении одного из следующих условий: (i) при косвенном участии или косвенном контроле резидента в контролируемой иностранной компании, осуществляемом через другого резидента; (ii) при косвенном участии или косвенном контроле резидента в контролируемой иностранной компании, осуществляемом через лицо, не являющееся контролируемым лицом; (iii) если финансовая прибыль постоянного учреждения контролируемой иностранной компании облагалась налогом на прибыль в государстве, в котором зарегистрирована контролируемая иностранная компания, создавшая постоянное учреждение, по эффективной ставке, составляющей 20 и более процентов; (iv) если финансовая прибыль контролируемой иностранной компании или финансовая прибыль постоянного учреждения контролируемой иностранной компании облагалась налогом в государстве, в котором зарегистрировано контролируемое лицо, через которого резидент косвенно владеет долями участия или имеет косвенный контроль в контролируемой иностранной компании, по эффективной ставке, составляющей 20 и более процентов; (v) если доля пассивных доходов контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, за исключением зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением, составляет менее 20 процентов; (vi) при прямом и (или) косвенном владении и (или) контроле инвестиционным резидентом Международного финансового центра «Астана» в контролируемой иностранной компании. 2) корректировки финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании при соответствии условиям, указанным в пункте 3 статьи 297 Налогового Кодекса; В частности, если законодательными актами государства, в котором зарегистрирована контролируемая иностранная компания, установлено обязательство по составлению только консолидированной финансовой отчетности с консолидацией данных дочерних (ассоциированных, совместных) организаций без составления отдельной неконсолидированной финансовой отчетности и отсутствует отдельная неконсолидированная финансовая отчетность, налогоплательщик производит следующие производит исключение из финансовой прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании за отчетный период, определенной (определенного) в финансовой отчетности за отчетный период, путем исключения следующих сумм, подтвержденных аудиторским заключением, которая должна быть в наличии у налогоплательщика:
(i) суммы финансовой прибыли (убытка) за отчетный период дочерних (ассоциированных, совместных) организаций, собранной в консолидированной финансовой прибыли (консолидированном убытке) по консолидированной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании; (ii) суммы финансовой прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных, совместных) организаций за отчетный период, при их консолидации из консолидированной финансовой прибыли (консолидированного убытка) по консолидированной финансовой отчетности материнской компании за отчетный период, которая (который) подлежит увеличению (уменьшению) на суммы финансовой прибыли (убытков) от внутригрупповых операций при их исключении при консолидации. Необходимо учитывать, что при корректировке данных консолидированной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании за отчетный период в соответствии с настоящим пунктом, дивиденды, полученные или подлежащие получению от дочерней (ассоциированной, совместной) организации, не отраженные в консолидированной финансовой прибыли (консолидированном убытке) по консолидированной финансовой отчетности, признанные в бухгалтерском учете в отчетном периоде, подлежат включению в доходы контролируемой иностранной компании за отчетный период и подтверждены аудиторским заключением. Если в калькуляции финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании, содержатся указанные ниже доходы, то они подлежат исключению: стоимость имущества, получаемого (полученного) акционером, в том числе получаемого (полученного) взамен ранее внесенного, при распределении имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом, в размере оплаченного уставного капитала, приходящегося на количество акций, на которые осуществляется распределение имущества; стоимость имущества, получаемого (полученного) участником, учредителем, в том числе получаемого (полученного) взамен ранее внесенного, при распределении имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице в размере оплаченного уставного капитала, приходящегося на долю участия, на которую осуществляется распределение имущества, но не более первоначальной стоимости такой доли участия; доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица; доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете; 3) уменьшения финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании в соответствии с пунктом 4 статьи 297 Налогового Кодекса; Согласно указанного положения налогового законодательство, налогоплательщик имеет право на уменьшение финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании на следующие суммы при наличии подтверждающих документов: а) сумма уменьшения, определяемая по следующей формуле: где: У - сумма уменьшения; ФП - положительная величина финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании; Д(1) - доход контролируемой иностранной компании от предпринимательской деятельности в Республике Казахстан через филиал, представительство, постоянное учреждение, обложенный корпоративным подоходным налогом в Республике Казахстан по ставке 20 и более процентов, в пределах налогооблагаемого дохода филиала, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения контролируемой иностранной компании учитывает налогооблагаемый доход, указанный в настоящем подпункте;
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |