Ответы Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 1 апреля 2022 года на вопрос от 17 марта 2022 года № 731480, от 8 декабря 2022 года на вопрос от 22 ноября 2022 года № 759926 и от 26 декабря 2022 года на вопрос от 9 декабря 2022 года № 761408 (dialog.egov.kz) «Об определении дохода нерезидента из источников в Республике Казахстан по производным финансовым инструментам (опцион, ценные бумаги, операции репо)»

Ответы Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 1 апреля 2022 года на вопрос от 17 марта 2022 года № 731480, от 8 декабря 2022 года на вопрос от 22 ноября 2022 года № 759926 и от 26 декабря 2022 года на вопрос от 9 декабря 2022 года № 761408 (dialog.egov.kz)

Вопрос № 731480:

Тема: налогообложение доходов нерезидента из источника РК.

АО «ЦАТЭК» (далее-Резидент) в 2015 году заключило Соглашение с Нерезидентом, зарегистрированным в герцогстве Люксембург (далее - Нерезидент).

Предмет Соглашения «опцион», по которому Резидент продает акции другого резидента РК Нерезиденту. АО «ЦАТЭК» в момент реализации владеет ценными бумагами- акциями другого резидента РК на праве собственности.

Акции выпущены в РК. По Соглашению (опциону) стоимость (цена) продажи акций Нерезиденту в 2015 году составляет 1 млн. долларов США. Резидент обязан выкупить акции у Нерезидента в 2022 году по стоимости (цене) 1,5 млн. долларов США.

Стоимость (цена) обратного выкупа зафиксирована Соглашением (опционом) и состоит из первоначальной стоимости продажи равной 1 млн. долларов США плюс вознаграждение (премия) 0,5 млн. долларов США.

В соответствии со ст. 128-3 ГК РК «Опцион — производный финансовый инструмент, в соответствии с которым одна сторона (продавец опциона) продает другой стороне (покупателю опциона) право купить или продать базовый актив по оговоренной цене на согласованных условиях в будущем.

Продавец опциона берет на себя обязательство, а покупатель приобретает право.» На основании ст 128-3 ГК РК и в соответствии с Соглашением (опционом) производный финансовый инструмент применяется в целях обратного выкупа базового актива- акций.

В соответствии со ст. 279 НК РК «Доход по производному финансовому инструменту с длительным сроком исполнения:

1. Доход по свопу, а также иному производному финансовому инструменту, срок действия которого превышает двенадцать месяцев со дня его заключения и исполнение которого предусматривает осуществление платежей до окончания срока действия финансового инструмента, размер которых зависит от изменения цены, курса валюты, показателей процентных ставок, индексов и иного установленного таким производным финансовым инструментом показателя, определяется как превышение поступлений над расходами с учетом положений, установленных настоящей статьей.

В ситуации АО «ЦАЭК» таких изменений не зафиксировано.

В соответствии с пунктом 1 и 2 ст. 281 «Особенности налогового учета при исполнении путем поставки базового актива:

1. если производный финансовый инструмент применяется в целях приобретения или реализации базового актива, то расходы, подлежащие выплате (понесенные), и платежи, подлежащие получению (полученные) в результате приобретения или реализации указанного базового актива, не относятся к расходам и поступлениям по производным финансовым инструментам.