Какие возникают налоговые обязательства по бартерной сделке, которая осуществляется по договору мены? (Д. Пак, 11 ноября 2015 г.) (утратил силу)

Д. Пак, аудитор РК,

аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы

КАКИЕ ВОЗНИКАЮТ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО БАРТЕРНОЙ СДЕЛКЕ, КОТОРАЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПО ДОГОВОРУ МЕНЫ?

ТОО состоит на СНР на основе упрощенной декларации и является плательщиком НДС, в августе 2014 г. приобрело авто у физлица за 3,5 млн. тг. без НДС (амортизация за год составила 641666, остаточная стоимость - 2858334 тг.), которое планирует обменять на другое имущество или ТМЦ у физлица. Если предприятие не будет продавать данный автомобиль, а произведет обмен с физлицом на другое имущество или ТМЦ и заключит договор мены, какую стоимость автомобиля необходимо будет указать в этом договоре, - остаточную или ту, по которой хочет продать? Какие возникают налоговые обязательства у обеих сторон, и как это будет отражать в налоговых декларациях форм 300.00 и 910.00?

В данном случае имеет место бартерная сделка, которая осуществляется по договору мены.

В соответствии с пунктом 6 статьи 57 Налогового кодекса определено, что операция по договору мены, передача залогодержателю предмета залога при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства в налоговых целях рассматриваются как реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Также подпунктом 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса установлено, что оборот по реализации товаров означает, в том числе отгрузку товара, в том числе в обмен на другие товары, работы, услуги.

Размер облагаемого оборота определяется на основании статьи 238 Налогового кодекса.

Пунктом 9-1 данной статьи установлено, что при реализации физическому лицу автомобилей, приобретенных юридическим лицом у физических лиц, оборот по реализации определяется как положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения автомобилей.

Что касается определения стоимости бартерной сделки, то ее размер устанавливается договором мены по соглашению сторон.

На основании изложенного, если размер (цена) бартерной сделки превышает стоимость приобретения автомобиля, то положительная разница между стоимостью реализации (ценой бартерной сделки) и стоимостью приобретения автомобиля определяет размер облагаемого оборота.

Следует иметь ввиду, что в данном случае цена бартерной сделки определяется как выплата дохода физическому лицу за приобретенное у него имущество или ТМЦ по бартерной сделке, при этом если такое физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем, то у ТОО как у налогового агента возникают обязательства по исчислению и уплате ИПН, при этом сумма ИПН начисляется «сверху».

Отражение бартерной операции в налоговой отчетности по формам 910.00 и 300.00.

В соответствии с пунктом 4 статьи 427 Налогового кодекса определено, что в доход налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса, включаются следующие виды доходов, размер которых определяется в соответствии с настоящей главой:

1) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе роялти, доход от сдачи в аренду имущества;

2) доход от списания обязательств;

3) доход от уступки права требования;

4) доход от осуществления совместной деятельности;

5) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций (кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты в период, когда налогоплательщик осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке);

6) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат;

7) излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

8) доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной и спонсорской помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях;

9) возмещение арендатором расходов индивидуального предпринимателя-арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду;

10) расходы арендатора на содержание и ремонт арендованного у индивидуального предпринимателя имущества, зачитываемые в счет платы по договору аренды.

Пункт 5 данной статьи определяет, что юридические лица по доходам, не указанным в пункте 4 настоящей статьи, осуществляют исчисление и уплату корпоративного подоходного налога, и представление налоговой отчетности по нему в общеустановленном порядке в соответствии с разделами 4 и 5 настоящего Кодекса.

Из изложенного следует, что если при реализации автомобиля возникает доход от выбытия фиксированных активов в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса, то в связи с его получением ТОО обязано произвести исчисление и уплату корпоративного подоходного налога, и представление налоговой отчетности по нему в общеустановленном порядке.

В данной ситуации рекомендуется перевести автомобиль из состава основных средств в состав запасов по балансовой стоимости и произвести реализацию автомобиля по бартеру как реализацию товара, в таком случае при составлении формы 910.00 отражается доход от реализации товаров по стоимости бартерной сделки без учета НДС (в случае если возникает оборот по реализации), а также сумма ИПН, подлежащего уплате при выплате дохода физическому лицу по бартерной сделке.

В случае если возникает оборот по реализации при условиях, указанных выше, то при составлении формы 300.00 размер облагаемого оборота по бартерной сделке указывается по строке 300.00.001 А, а сумма начисленного НДС по данной сделке по строке 300.00.001 В.

В случае, если оборота по реализации при бартерной сделке не возникает, то реализация автомобиля по бартерной сделке в форме 300.00 не отражается.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.