|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ ИЗ РФ И РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ НА ЭКСПОРТ В РФ?
ТОО в РК хочет купить товар в РФ. Как происходит весь процесс покупки? Что оплачивает РФ при этом? Какие налоги оплачивает РК? И наоборот, если РК продает в РФ товар, экспорт? Тем не менее, этот товар купили у Китая, растаможили его, уплатили все налоги, НДС, сборы, пошлины и выставляют РФ счета-фактуры без НДС. Куда «уходит» НДС при растаможке?
Процесс покупки товаров с территории РФ производится аналогично покупке товаров на территории РК. Заключается договор с поставщиком товаров и в соответствии с условиями, указанными в договоре, производится оплата товара и его поставка. Согласно пунктам 3 и 4 статьи 276-20 Налогового кодекса при импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов Таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам (форма 320.00) на бумажном носителе и в электронном виде либо электронном виде не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не установлено настоящим пунктом. Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы: 1) заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо электронном виде. 2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный банковским законодательством Республики Казахстан, подтверждающий исполнение налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортированным товарам; 3) товаросопроводительные и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена Таможенного союза на территорию Республики Казахстан; 4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена Таможенного союза при отгрузке товаров, в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена Таможенного союза. 5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Казахстан с территории государства - члена Таможенного союза. Налог на добавленную стоимость по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (месяцем воза товаров на территорию Республики Казахстан). В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия: - в случае импорта товаров с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза: произведено таможенное оформление в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан; налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры; - в случае импорта товаров с территории государств-членов Таможенного союза: исполнено налоговое обязательство по представлению налоговой отчетности по косвенным налогам. Пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса определено, что если иное не установлено настоящей статьей, налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по налогу на добавленную стоимость, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг. На основании вышеизложенного, при импорте товаров на территорию Республики Казахстан лицами, состоящими на регистрационном учете по НДС, уплаченный НДС на импорт подлежит отнесению в зачет. Неплательщики НДС, уплаченный НДС на импорт, включают в стоимость (себестоимость)приобретенных товаров. Согласно пункту 1 статьи 276-10 Налогового кодекса при экспорте товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства - члена Таможенного союза применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость. В соответствии с пунктом 1 статьи 276-11 Налогового кодекса документами, подтверждающими экспорт товаров, являются: 1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (далее - договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров; 2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов и (или) освобождении и (или) ином способе уплаты (на бумажном носителе в оригинале или в копии) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде); 3) копии товаросопроводительных документов, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза. 4) документы, подтверждающие поступление валютной выручки на банковские счета налогоплательщика в банках второго уровня на территории Республики Казахстан, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. Порядок возврата превышения НДС регламентирован статьями 272 - 274 Налогового кодекса. Пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса определено, что возврат превышения налога на добавленную стоимость осуществляется налогоплательщику на основании его требования о возврате, указанного в декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период. Согласно пункту 3 статьи 272 Налогового кодекса по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, подлежит возврату, если одновременно выполняются следующие условия: 1) плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке; 2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому в декларации указано требование о возврате превышения налога на добавленную стоимость, составлял не менее 70% в общем облагаемом обороте по реализации. На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации в случае, если ТОО состоит на регистрационном учете по НДС и осуществляет реализации товаров на экспорт, оно вправе требовать возврат превышения зачета по НДС при условии соответствия положениям, изложенным в пункте 3 статьи 272 Налогового кодекса.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |