Можно ли провести взаимозачет по требованиям и обязательствам, выраженным в разных валютах? (Г. Шахворостова, 12 апреля 2019 г.)

Можно ли провести взаимозачет по требованиям и обязательствам, выраженным в разных валютах?

(Г. Шахворостова, бухгалтер-практик САР, 12 апреля 2019 г.)

ТОО работает с ООО, резидентом РФ по нескольким договорам. В результате у ТОО есть дебиторская задолженность в тенге и кредиторская в рублях. Можно ли сделать взаимозачет по этим договорам в разных валютах? Как правильно оформить?

Согласно пункту 19 Методических рекомендаций по применению МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» активы и обязательства, доходы и расходы не подлежат взаимозачету и представляются в отчетах по отдельности согласно принципу существенности, если только взаимозачет не требуется или не разрешается другим стандартом или интерпретацией. Статьи доходов или расходов подлежат взаимозачету, если данное представление отражает суть операции или события, или доходы, убытки и соответствующие расходы по группе похожих операций и событий не являются существенными.

Вместе с тем пунктом 1 статьи 367 Гражданского кодекса установлено, что обязательства прекращаются полностью или в части исполнением, предоставлением отступного, зачетом, новацией, прощением долга, совпадением должника и кредитора в одном лице, невозможностью исполнения, изданием акта государственного органа, смертью гражданина, ликвидацией юридического лица.

При этом пунктом 1 статьи 370 Гражданского кодекса определено, что обязательство прекращается полностью или в части зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Из приведенных норм НПА следует, что ТОО вправе по согласованию с ООО - резидентом РФ произвести в учете взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженности по заключенным между двумя сторонами договорам. Для проведения данной операции одна из сторон договора должна направить другой стороне договора письменное заявление на проведение взаимозачета.

Далее, имеющаяся у ТОО кредиторская задолженность, выраженная в рублях, является для ТОО монетарной статьей в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов», так как монетарными статьями являются единицы имеющейся в наличии валюты, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.

Согласно пунктам 21-23 МСФО (IAS) 21 при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте по текущему обменному курсу иностранной валюты, определенному на дату операции.

Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с МСФО.

На конец каждого отчетного периода монетарные статьи в иностранной валюте пересчитываются по курсу на отчетную дату.