Возникают ли налоговые последствия, если поступление импортируемого товара отражается не по дате выпуска ГТД? (Г. Шахворостова, 3 октября 2018 г.)

Возникают ли налоговые последствия, если поступление импортируемого товара отражается не по дате выпуска ГТД?
(Г. Шахворостова, бухгалтер-практик, САР, 3 октября 2018 г.)

Организация (плательщик НДС) планирует отражать в учете поступление ТМЗ по импорту не по дате выпуски ГТД, а по дате отгрузки товара поставщиком в соответствии с условиями FCA, в результате чего в бухгалтерскому учете организации фактурная стоимость, по которой делается поступление в тенге, будет отличаться от таможенной стоимости, указанной в ГТД. Какие могут быть налоговые последствия, если поступление импортируемого товара отражается не по дате выпуска ГТД, и есть ли какие либо налоговые риски?

При определении даты совершения операции каждая организация должна рассматривать все обстоятельства, связанные с международными деловыми сделками, в соответствии с условиями поставки по договору купли-продажи и стандартами финансовой отчетности: МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».

Согласно МСФО (IFRS) 15, организация должна признавать выручку, когда (или по мере того, как) организация выполняет обязанность к исполнению путем передачи обещанного товара или услуги (т. е. актива) покупателю. Актив передается, когда (или по мере того, как) покупатель получает контроль над таким активом.

Отсюда следует, что поступление запасов отражается на дату перехода права собственности к покупателю. При этом до фактического поступления на склад покупателя запасы признаются как запасы в пути. Соответственно, дата признания запасов на счетах бухгалтерского учета, поступающих по импорту, как правило, отличается от даты таможенного оформления.

Переход права собственности по сделкам, заключаемым с иностранными партнерами, устанавливается договором купли-продажи с учетом условий поставки, определяемых в соответствии с положениями Инкотермс.

Проведение операций по международным сделкам большей частью осуществляется в иностранной валюте.

Порядок отражения операций в иностранной валюте, а также пересчет показателей финансовой отчетности в валюту представления регламентирован МСФО (IAS) 21.