Как отразить в учете ТОО вознаграждение по депозиту за декабрь, которое будет выплачено в январе? (Г. Умрихина, 22 апреля 2024 г.)

Как отразить в учете ТОО вознаграждение по депозиту за декабрь, которое будет выплачено в январе?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 22 апреля 2024 г.)

У ТОО есть депозит в банке. Справка о начисленном и выплаченном вознаграждении выглядит следующим образом (пример):

- 31 декабря 2023 года начислено вознаграждение;

- 1 января 2024 года удержан КПН;

- 1 января 2024 года выплачено вознаграждение.

Так как учет вознаграждения по депозиту в целях налогообложения производится по методу начислений, то доходы по вознаграждению подлежат включению в СГД в 2023 году.

Так как КПН согласно справке из банка удерживается только 1 января 2024 года, то применяется тот же способ начисления и можно корректировать сумму КПН по этой операции только в 2024 году?

Бухгалтерский учет

Приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007 года № 185 (с изменениями) утвержден Типовой план счетов бухгалтерского учета.

Согласно пункту 8 Главы 4 вышеуказанного Приказа, для более корректного отражения операций по депозитам (сберегательным счетам) консультантом рекомендуется использовать следующие счета:

1050 - «Денежные средства на сберегательных счетах», где учитывается движение денежных средств на сберегательных счетах в национальной и в иностранных валютах;

1060 - «Денежные средства, ограниченные в использовании», где учитываются денежные средства в кассе, на текущих, корреспондентских и сберегательных счетах, ограниченные в использовании.

Пунктом 6 МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» определено, что денежные средства включают в себя, в том числе депозиты до востребования.

Согласно пункту 7 МСФО (IAS) 7 к эквивалентам денежных средств обычно относятся только краткосрочные депозиты, например, сроком до 3 месяцев.

Однако формулировка и содержит оговорку «например», потому что важен не только срок, но и другие критерии: высокая ликвидность и незначительное изменение стоимости денежных средств на депозите.

Если эти критерии, согласно договору с банком, выполняются, то срок депозита не столь важен. Тогда сумму депозита можно признать эквивалентом денежных средств.

Решение о классификации депозитов применяется на основе профессионального суждения, которое предусмотрено концептуальными основами подготовки финансовой отчетности по МСФО.

Таким образом, банковские депозиты могут быть квалифицированы либо как денежные эквиваленты, либо как финансовые активы (классификация зависит от условий, на которых был размещен депозит).

Например, если срок депозита составляет 4 месяца и условия договора с банком позволяют оценить инструмент как высоколиквидный и надежный, то депозит может быть признан денежным эквивалентом.

Или, если депозит имеет срок погашения 2 месяца, а сам банк находится в процедуре банкротства, тогда включать такой инструмент в состав денежных эквивалентов ни в коем случае нельзя (тогда депозит будет признан краткосрочным финансовым активом).