Можно ли брать на вычеты расходы по медицинскому страхованию, уплаченные за рубежом сотруднику компании, работающего на постоянной основе за пределами Республики Казахстан? (Е. Кубиев, 5 ноября 2015 г.)

Е. Кубиев, МВА,

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ,

Председатель экспертного совета ПОБ

«Институт сертифицированных бухгалтеров Казахстана»,

Директор ТОО «Almer Int.Pro»

МОЖНО ЛИ БРАТЬ НА ВЫЧЕТЫ РАСХОДЫ ПО МЕДИЦИНСКОМУ СТРАХОВАНИЮ, УПЛАЧЕННЫЕ ЗА РУБЕЖОМ СОТРУДНИКУ КОМПАНИИ, РАБОТАЮЩЕГО НА ПОСТОЯННОЙ ОСНОВЕ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН?

Компания оплачивает медицинское страхование сотрудников, находящихся за рубежом на постоянной основе. Страховая компания является нерезидентом, т.к. находится на территории другого государства. Согласно законодательства другого государства подоходный налог сотрудника подлежит уплате на территории другого государства. при определении налогооблагаемого дохода можем ли мы брать на вычеты расходы по медицинскому страхованию, уплаченных за рубежом?

В соответствии с подпунктом 4) статьи 164 Налогового кодекса Республики Казахстан оплата работодателем работнику или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от третьих лиц, признается доходом работника в натуральной форме, подлежащим налогообложению.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 163 Налогового кодекса доходы работника в натуральной форме, в т.ч. признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, являются начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению.

Но, как вы отметили, доходы иностранных работников, находящихся зарубежом на постоянной основе, будут облагаться подоходным налогом в соответствии с налоговым законодательством иностранного государства. Это также согласуется со статьей 3 Налогового кодекса, в соответствии с которым налоговое законодательство Республики Казахстан действует на всей территории Республики Казахстан. То есть действие налогового законодательства Республики Казахстан не распространяется на территории иностранных государств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 222 Налогового кодекса Республики Казахстан налогоплательщик-резидент относит на вычеты в Республике Казахстан расходы в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, в том числе дохода из источников за пределами Республики Казахстан, в порядке, установленном положениями разделов 4 (Корпоративный подоходный налог) и 6 (Индивидуальный подоходный налог) настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. При этом, как указано в пункте 3 настоящей статьи, вычеты производится налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 Налогового кодекса вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 настоящего Кодекса.

Таким образом, оплата иностранной страховой компании страховой премии на оплату медицинского страхования работников предприятия, работающих за пределами Республики Казахстан на постоянной основе, признаются в целях налогообложения доходами работника в натуральной форме, но подлежат обложению подоходным налогом с доходов физических лиц в соответствии с законодательством иностранного государства.

Но в целях определения налогооблагаемого дохода при исчислении КПН в Казахстане, данные расходы вы можете отнести на вычеты по статье 110 Налогового кодекса как расходы работодателя по доходам работника.

При этом в Налоговом кодексе Республики Казахстан не указано, что на вычеты относятся расходы, осуществленные только на территории Республики Казахстан.

Казахстанская компания должна учитывать все расходы, понесенные ею как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами, и может относить их на вычеты, если данные расходы:

1) связанные с деятельностью компании, направленной на получение доходов;

2) подтверждены наличием документов;

3) отнесены на расходы компании в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

С другой стороны, так как казахстанская компания, как юридическое лиц-резидент Казахстана, в соответствии с пунктом 1 статьи 84 Налогового кодекса в свой совокупный годовой доход включает все доходы, подлежащие получению (полученные) в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода, то и расходы должны учитываться все, в том числе понесенные за пределами Республики Казахстан.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.