Какими налогами облагается международная перевозка российской компании? (Г. Дорошева, 3 апреля 2015 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЕТСЯ МЕЖДУНАРОДНАЯ ПЕРЕВОЗКА РОССИЙСКОЙ КОМПАНИИ?

Организация заключает договор транспортной экспедиции с российской транспортной компанией. Груз доставляется из России в Казахстан. В договоре имеется следующий пункт: «В случае, если реализация работ и услуг по настоящему договору облагается НДС по ставке 0% клиент (то есть организация) обязан предоставить экспедитору полный комплект документов, достаточный для подтверждения налоговой ставки 0% в соответствии с налоговым законодательством РФ, в течение 10 календарных дней с момента оказания услуги». Организации теперь необходимо подробное разъяснение по данному пункту. Какие документы клиент должен представить экспедитору? Достаточен ли 10-дневный срок для предоставления таких документов или лучше в договоре поставить более долгий срок? Какие налоговые и статистические формы и отчеты организация должна будет предоставить в связи с исполнением такого договора транспортной экспедиции (международной перевозки)?

Прежде всего, необходимо разделять транспортные услуги в международной перевозке и транспортно-экспедиторские услуги нерезидента.

Так, в подпункте 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса указано, что в целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 276-12 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей, налогообложение международных перевозок в Таможенном союзе производится в соответствии со статьей 244 настоящего Кодекса

В свою очередь статьей 244 Кодекса установлено, что оборот по реализации следующих услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке:

1) транспортировка товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан;

2) транспортировка по территории Республики Казахстан транзитных грузов;

3) перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении.

Для целей пункта 1 настоящей статьи перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами, установленными пунктом 3 настоящей статьи.

Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, в случае осуществления перевозки пассажиров за пределы Республики Казахстан, экспортируемых товаров по территории Республики Казахстан несколькими транспортными организациями местом начала международной перевозки признается место начала перевозки пассажиров, транспортировки товаров (почты, багажа) транспортной организацией, осуществляющей перевозку до границы Республики Казахстан.

Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, в случае осуществления перевозки пассажиров на территорию Республики Казахстан, импортируемых товаров (почты, багажа) несколькими транспортными организациями к международной относится перевозка, осуществляемая транспортной организацией, посредством транспорта которой пассажиры, товары (почта, багаж) были ввезены на территорию Республики Казахстан.

Для целей настоящей статьи едиными международными перевозочными документами являются:

1) при перевозке грузов в международном автомобильном сообщении - товарно-транспортная накладная.

2) в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - накладная единого образца и т. д.

Таким образом, при выполнении вышеизложенных требований, а именно: перевозка осуществляется между пунктами, находящимися в разных государствах и оформлена едиными международными перевозочными документами, то такая перевозка признается международной перевозкой облагаемая по нулевой ставке НДС, без разделения по территориям государств провоза груза.

Но, вышеизложенные положения Налогового кодекса относятся к перевозчику, а для получателя таких услуг от нерезидента возникают следующие обязательства:

- уплата КПН за нерезидента по ставке 5% согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 192 и пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса. Возможно освобождение от обложения КПН при предоставлении нерезидентом документа, подтверждающего резидентство, согласно международной Конвенции об избежание двойного налогообложения.

- уплаты НДС за нерезидента в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса, поскольку местом реализации услуг по международной перевозке, признается территория Республики Казахстан (пункт 4 статьи 236 Налогового кодекса РК).

В отношении транспортно-экспедиторских услуг, то согласно подпункту 10 статьи 248 Налогового кодекса Республики Казахстан, освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьями 244, 276-12 настоящего Кодекса, а именно: работ, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), перестановке вагонов на тележки или колесные пары другой ширины колеи при пересечении таможенной границы Таможенного союза, экспедированию товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов; услуг оператора вагонов (контейнеров); услуг технического и аэронавигационного обслуживания, аэропортовской деятельности; услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов.

Таким образом, услуги по экспедированию при экспорте/импорте товаров, т.е. услуги, связанные с международными перевозками, являются освобожденным оборотом, для лица, оказывающего такие услуги.

При получении транспортно- экспедиторских услуг от нерезидента, у получателя услуг - резидента Республики Казахстан возникают следующие обязательства:

- уплата КПН за нерезидента по услугам, оказанным на территории Республики Казахстан согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса РК, в случае если такие услуги разделены по территориям оказания услуг, в ином случае - вся сумма дохода признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан. Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса такой доход подлежит обложению по ставке 20%. Освобождение от налогообложения согласно Международному договору применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.

- НДС за нерезидента не исчисляется, поскольку согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации признается территория государства - члена Таможенного союза, если услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, т. е. применительно к условиям рассматриваемой ситуации, местом реализации не признается территория Республики Казахстан и, соответственно, у казахстанского налогоплательщика, не возникает обязательств по уплате НДС за нерезидента.