Будет ли вознаграждение по ТЭУ от подрядчика являться затратами ТОО или оно отразиться на транзитном счете? (Е. Умай, 16 сентября 2015 г.) (утратил силу)

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Е. Умай, Профессиональный бухгалтер РК,

CAP, ДипИФР

БУДЕТ ЛИ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПО ТЭУ ОТ ПОДРЯДЧИКА ЯВЛЯТЬСЯ ЗАТРАТАМИ ТОО ИЛИ ОНО ОТРАЗИТЬСЯ НА ТРАНЗИТНОМ СЧЕТЕ?

ТОО является транспортно-экспедиторской компанией. Российская компания выставила счет - фактуру по предоставлению вагонов и отдельной строкой свое вознаграждение, согласно договора, ТОО перевыставляет предоставление вагонов через транзитный счет, как отразить по бух учету вознаграждение? Будет ли оно являться затратами ТОО или оно отразится на транзитном счете?

Законодательная база

Бухгалтерский учет

Для признания доходы (выручки) в бухгалтерской учете необходимо обраться к МСФО (IAS) 18 «Выручка».

В «и представления финансовой отчетности» [1] доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притоков или увеличения активов либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала. Доход включает в себя как выручку предприятия, так и прочие доходы. Выручка — это доходы от обычной деятельности предприятия, характеризуемые, в том числе, как доходы от продаж, оплаты услуг, процентов, дивидендов и роялти. Цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета выручки, возникающей от определенных видов операций и событий.

Основным вопросом при учете выручки является определение момента, когда ее необходимо признавать. Выручка признается, если существует вероятность того, что предприятие получит будущие экономические выгоды, и эти выгоды можно надежно оценить. Настоящий стандарт определяет условия, при которых выполняются эти критерии и, следовательно, признается выручка. Настоящий стандарт также содержит практические рекомендации по применению указанных критериев.

Педоставление услуг

20 Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, поддается надежной оценке, выручка от такой операции должна признаваться в соответствии со стадией завершенности операции на конец отчетного периода. Результат операции можно надежно оценить, если выполняются все следующие условия:

(a) сумма выручки может быть надежно оценена;

(b) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

(d) затраты, понесенные при выполнении операции, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надёжно оценены.*

Признание и оценка

21 Определение того, действует ли предприятие в качестве принципала или агента (поправка 2009 года).

Согласно «при агентских отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые от имени принципала, которые не ведут к увеличению капитала предприятия. Суммы, собранные от имени принципала, не являются выручкой. При этом выручкой является сумма комиссионных вознаграждений». Для того чтобы определить действует ли предприятие в качестве принципала или агента требуется провести оценку и изучение всех соответствующих фактов и обстоятельств.

Предприятие действует в качестве принципала, если оно оказывает воздействие на существенные риски и выгоды, связанные с продажей товаров или оказанием услуг. Ниже представлены характеристики, которые указывают на то, что предприятие действует в качестве принципала:

(a) предприятие несет основную ответственность за предоставление товаров или услуг клиенту или за выполнение заказа, например, будучи ответственным за годность продуктов или услуг, заказанных или купленных клиентом;

(b) предприятие имеет риск обесценивания запасов, до или после заказа клиента, во время транспортировки или возврата;

(c) предприятие может свободно устанавливать цены, либо напрямую, либо косвенно, например, путем предоставления дополнительных товаров или услуг; и

(d) предприятие несет кредитный риск клиента в сумме, подлежащей оплате клиентом.

Предприятие действует в качестве агента, когда оно не оказывает воздействия на существенные риски и выгоды, связанные с продажей товаров или оказанием услуг. Единственной характеристикой определяющей то, что предприятие действует в качестве агента, является то, что суммы, зарабатываемые предприятием, предопределены, будучи, являясь либо фиксированной суммой вознаграждения по каждой операции, либо установленным процентом от суммы, выставленным заказчику.

22. Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

23. Как правило, предприятие способно произвести надежную оценку после согласования следующих положений с другими сторонами — участниками операции:

(a) юридически закрепленные права каждой стороны в отношении услуг, которые должны быть предоставлены и получены сторонами;

(b) встречное возмещение; и

Предприятие, как правило, также должно иметь эффективную внутреннюю систему финансового планирования и отчетности. По мере предоставления услуг предприятие проверяет и при необходимости пересматривает оценку выручки по договору. Необходимость таких пересмотров не означает, что результат операции не может быть надежно оценен.

24. Стадия завершенности сделки может быть определена различными методами. Предприятие использует тот из них, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы. В зависимости от характера сделки эти методы могут включать:

(a) отчеты о выполненной работе;

(b) услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;

(c) пропорциональное соотношение затрат, понесенных на данный момент, к оценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. В оценочные общие затраты по сделке включаются только затраты, отражающие предоставленные или подлежащие предоставлению услуги.

Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают предоставленных услуг.

25. Из практических соображений, в случае если услуги предоставляются неопределенное количество раз на протяжении определенного периода времени, выручка признается на основе линейного метода в течение определенного периода, если нет доказательства того, что какой-либо иной метод лучше отражает стадию завершенности. Если какое-либо действие является намного более значительным, чем другие, то признание выручки откладывается до осуществления этого действия.

26. Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, не может быть надежно оценен, выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.

27. На начальных стадиях исполнения операции часто бывает невозможно сделать расчетную оценку ее результата. Тем не менее, может существовать вероятность того, что предприятие возместит затраты, понесенные при выполнении операции. Поэтому выручка признается только в той степени, в какой ожидается возмещение понесенных затрат. Так как результат операции не может быть надежно рассчитан, прибыль не признается.

28. Если результат операции не может быть надежно оценен и отсутствует вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, выручка не признается, а понесенные затраты признаются в качестве расхода. После устранения факторов неопределенности, препятствовавших надежной оценке результата договора, выручка признается в соответствии с, а не в соответствии с.

Разъяснения специалиста, комментарии

Транспортно-экспедиторская компания, работающая по договору транспортной экспедиции является агентом (принципалом). Суммы, собранные от имени принципала, не являются выручкой. При этом выручкой является сумма комиссионных вознаграждений.

Таким образом, Транспортно-экспедиторская компания должна вести бухгалтерский учет таким образом, чтобы все расходы, связанные с перевозками клиентов, отражались на транзитном счете (1281-1284) по выбору компании. Данные суммы расходов клиентов не должны относиться на расходы Транспортно-экспедиторской компании. Они должны быть «перевыставлены» клиенту. Доходом Транспортно-экспедиторской компании является сумма вознаграждения оговоренная договором, которая выделяется отдельной строкой в счет-фактуре, выписанной клиенту.

В Вашем случае, необходимо обратиться к ценообразованию Ваших услуг.

Если Ваша компания перевыставляет все суммы, полученные от контрагентов и сумма вознаграждения установлена, например, 2 % от суммы основной услуги (включая затраты на привлечение вагонов, которые являются вознаграждением третьей стороне), то стоимость вознгараждения за предоставление вагонов от третьей стороны должна также быть учтена на транзитной счете и перевыставлена клиенту.

Например,

Стоимость основной услуги - предоставление вагонов 5000 тенге (отражено на транзитном счете)

Сумма вознаграждения, выставленная третьей стороной 200 тенге (отражено на транзитном счете)

Согласно договора с клиентом Ваша компания имеет в качестве вознаграждения 2% от стоимости услуг за предоставление вагонов + вознаграждение третей стороне.

Таким образом, сумма вознаграждения Вашей компании равна 5200×2% = 104 тенге (отражено на счете 6010)

Если вознаграждение Вашей компании установлено согласно договора в сумме 3% от стоимости затрат на привлечение вагонов, без учета вознаграждения выплачиваемого Вами третьей стороне, то стоимость затрат на привлечение вагонов будет отражена как затраты предприятия на счете 7110.

Например,

Стоимость основной услуги - предоставление вагонов 5000 тенге (отражено на транзитном счете)

Сумма вознаграждения, выставленная третьей стороной 100 тенге (отражено на счете 7110)

Согласно договора с клиентом Ваша компания имеет в качестве вознаграждения 3% от стоимости услуг за предоставление вагонов.

Таким образом, сумма вознаграждения Вашей компании равна 5000×3% = 150 тенге (отражено на счете 6010)

Таким образом, чистый доход компании составит 150-100=50

Выводы

Отнесение затрат по привлечению вагонов на расходы либо на транзитный счет зависит от договора, в соответствии с которым производится призвание выручки.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.